ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 28 октября 1997 г. N 07-06/1195
О СПИСАНИИ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
Государственная налоговая инспекция по Хабаровскому краю в
соответствии с письмами Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 15 октября 1997 г. N 13-0-15\316,
Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 1997 г.
N 45-09\364, в дополнение к письму Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 24 сентября 1997 г. N ВП-6-13\675
сообщает.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров,
утвержденные Минторгом СССР по согласованию с Минфином СССР для
организаций торговли приказом от 02.04.87 г. N 88 неоднократно
продлевались в связи с сохранением ограничений по размерам
торговых надбавок и предельных уровней рентабельности.
В настоящее время указанные ограничения отменены, в
соответствии с чем нормирование потерь товаров в торговле с их
отнесением на издержки обращения и производства утратило свое
значение.
С 1997 г. отнесение потерь от естественной убыли
продовольственных товаров на издержки обращения производиться не
должно ввиду прекращения действия норм естественной убыли
продовольственных товаров, что подтверждено ответами Министерства
внешних экономических связей и торговли России от 25 июля 1997 г.
N 45-09\364 и Департамента методологии бухгалтерского учета и
отчетности Минфина России от 26 августа 1997 г. N 16-00-17-50
(информация по этому вопросу содержится в Финансовой газете N 35
(299) за сентябрь 1997 г.). Аналогично и по другим отраслям.
Прекращение списания потерь от норм естественной убыли
продовольственных товаров на издержки обращения и производства не
противоречит п.6 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, внесенными
постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 661, и п.2.13 Методических рекомендаций по учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания,
утвержденных комитетом Российской Федерации по торговле по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации от
20 апреля 1995 г. N 1-550\32-2, которые предусматривают отнесение
на издержки обращения и производства потерь от естественной убыли
товаров в пределах действующих норм, а не при их отсутствии.
Указанное относится и к ст.12 Федерального Закона от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Учитывая изложенное, а также ответ Департамента налоговой
политики Минфина России от 18 сентября 1997 г. N 04-02-11\1,
предприятиям и организациям всех форм собственности до 1 октября
1997 г. внести соответствующие исправления и перерасчеты по
платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов и пени.
В указаниях Госналогслужбы России от 24 сентября 1997 г.
N ВП-6-13\675 (исх. ГНИ по Хабаровскому краю от 09.10.97 г.
N 07-01\1144) доведено до сведения налоговых органов, что при
осуществлении ими проверок, начиная с четвертого квартала 1997
года, и выявлении фактов занижения финансовых результатов за
9 месяцев 1997 г. при списании недостач и потерь в 1997 г. к
налогоплательщикам предъявляются санкции в установленном порядке.
Пример внесения исправлений в отчетность организаций (журнал
"Нормативные акты для бухгалтера" N 20, 16 октября 1997 г.):
За период с 1 января по 1 октября предприятием в пределах норм
естественной убыли отнесена на издержки недостача товара на сумму
100 тыс. рублей. Соответственно к зачету перед бюджетом с этой
суммы предъявлен НДС - 20 тыс. рублей. Были сделаны проводки:
1) списаны недостачи в пределах норм естественной убыли -
Дт 44 "Издержки обращения" Кт 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" - 100 тыс.руб
2) НДС предъявлен к зачету - Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кт 19 - 20 тыс. руб. Нормы естественной убыли отменены, и
необходимо сделать исправительные проводки:
1) сумма списанных недостач отнесена за счет собственных
средств предприятия - Дт 81 "Использование прибыли" Кт 80 "Прибыли
и убытки" - 100 тыс. руб., по результатам этой проводки будет
доначислен налог на прибыль по состоянию на 1 октября 1997 года;
2) восстановлен предъявленный к зачету НДС - Дт 81
"Использование прибыли" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 тыс.
рублей.
Первый заместитель начальника
инспекции - государственный советник
налоговой службы III ранга
В.М.Товбаз
|
