ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 09 декабря 1998 года
Вопрос.
Какие требования действующего налогового законодательства
предъявляются к постановке на налоговый учет иностранных
юридических лиц?
Ответ.
В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 16.06.1995 года N 34 "О налогообложении
прибыли и доходов иностранных юридических лиц" иностранные
юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от
того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым
органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с
законодательством Российской Федерации, международными налоговыми
соглашениями и настоящей инструкцией. Иностранные юридические лица
подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту
осуществления деятельности в Российской Федерации. Иностранное
юридическое лицо может осуществлять деятельность в нескольких
местах на территории Российской Федерации, в каждом из которых оно
обязано встать на учет в соответствующей государственной налоговой
инспекции.
Пунктом 2.1.1. Положения Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 30.09.1996 года "Об особенностях учета в
налоговых органах организаций, образованных в соответствии с
законодательством иностранных государств, и международных
организаций" предусмотрено, в случае, если иностранное юридическое
лицо осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в
Российской Федерации через отделение в течение более одного месяца
в году, то оно обязано встать на налоговый учет в налоговой
инспекции по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с
даты ее начала.
Вопрос.
2. Что обозначает понятие "постоянное представительство"
иностранного юридического лица?
Ответ.
Термин "постоянное представительство" применяется только для
определения налогового статуса иностранного юридического лица и не
имеет организационно - правового значения. Под постоянным
представительством иностранного юридического лица в Российской
Федерации с точки зрения международных Соглашений об избежании
двойного налогообложения понимается обычно постоянное место
деятельности в другом государстве, через которое полностью или
частично осуществляется коммерческая деятельность юридического
лица. Выражение "постоянное представительство" в частности
включает: место управления, филиал, офис, фабрику, мастерскую,
шахту, нефтяную или газовую скважину, строительную площадку,
монтажный или сборочный объект. Однако следует иметь ввиду, что
каждое международное Соглашение может содержать свое определение
данного термина.
Вопрос.
3. Какие новые формы документов начали действовать в 1998 году
для иностранных юридических лиц?
Ответ.
С 1998 года к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995
года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц" начали применяться новые формы документов,
которые доведены до госналогинспекций письмом Госналогслужбы
России от 31.12.97 года N ВГ-6-06/928. Издание новых форм
документов Госналогслужбой России предусмотрено пунктом 8.2.
вышеназванной инструкции. Новые формы документов не являются
нормативными актами, а являются способами представления в
налоговые органы сведений, необходимых для контроля за
правильностью исчисления и уплаты налогов. Представительства
иностранных юридических лиц, размещенные на территории
Хабаровского края, получили комплекты новых форм документов в
Государственной налоговой инспекции по Хабаровскому краю, а также
рекомендации по их заполнению. Следует отметить, что в связи с
тем, что новые формы предназначены для автоматизированной
обработки, допускается применение только бланков форм,
напечатанных типографским способом либо их качественных копий. По
сравнению с формами документов, применявшихся в предшествующие
периоды, новые документы значительно видоизменились. Обращаем
внимание, что с 1998 года вместо применявшейся формы "Уведомление
об источниках доходов в Российской Федерации" начали применяться
две новые формы, отдельно о пассивных источниках доходов и об
активных источниках доходов. Причем в формах приведен перечень
видов доходов, как активных так и пассивных.
Начиная с 1998 года формы уведомлений об активных и пассивных
источниках доходов не могут служить основанием для неудержания
налогов лицом, выплачивающим доходы иностранным юридическим лицам.
Вопрос.
4. Что следует понимать под активными и пассивными доходами
иностранного юридического лица на территории Российской Федерации?
Ответ.
Как уже было отмечено ранее, подробный перечень как активных
так и пассивных доходов приведен на страницах форм "Уведомлений".
К пассивным доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы
от долевого участия, доходы от инвестиционных фондов, процентный
доход по корреспондентским счетам, процентный доход по кредитам,
лицензионные платежи, доходы от аренды (лизинга) движимого
имущества, доходы от аренды (лизинга) недвижимого имущества,
премий по прямому страхованию и сострахованию. Доходы, связанные с
осуществлением какой-либо деятельности в России, например,
выполнением строительно - монтажных работ, оказанием услуг и т.п.
Вопрос.
5. Существуют ли специальные положения при налогообложении
иностранных юридических лиц?
Ответ.
На территории Российской Федерации для иностранных юридических
лиц помимо внутреннего (национального) налогового
законодательства, действуют правила межправительственных
соглашений, содержащих налоговые проблемы. Пунктом 6.1. инструкции
"О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"
установлено, если межправительственными соглашениями, вступившими
в силу в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем
те, которые содержатся в настоящей инструкции, то применяются
правила межправительственных соглашений. То же самое предусмотрено
статьей 23 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации". Все межправительственные
соглашения, правила которых могут повлиять на налогообложение
иностранных юридических лиц в Российской Федерации, можно условно
разделить на два вида. Первый вид - это отраслевые
межправительственные соглашения, посвященные не налоговым
вопросам, но содержащие налоговые льготы для участников этих
соглашений. Например, Соглашение об условиях пребывания
межгосударственного авиационного комитета на территории
Российской Федерации от 20.10.1995 года.
Второй вид - это межправительственные соглашения, посвященные
исключительно налоговым вопросам, т.е. соглашения об избежании
двойного обложения. По состоянию на 1 января 1998 года в России
применяются правила 39 двухсторонних Соглашений об избежании
двойного налогообложения.
Пресс - группа ГНИ по Хабаровскому краю
|
