УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 01 октября 1999 года
О ЛЬГОТАХ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ
Разъясняет главный государственный налоговый инспектор,
советник налоговой службы III ранга Л.Е.Бадекина.
На основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации N 1998-1 от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с
физических лиц" с последующими изменениями и дополнениями
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами,
являющимися застройщиками либо покупателями, на новое
строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в
пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний
период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и
процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других
кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать
размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.
С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на
льготных условиях на строительство (приобретение) данных объектов
в ином порядке, не установленном законодательством Российской
Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и
решениями органов местного самоуправления, производится исчисление
подлежащей налогообложению материальной выгоды.
Льгота не предоставляется в случаях, когда оплата указанных
расходов за физических лиц производится предприятиями,
учреждениями и организациями за счет своих средств. Предоставление
такого вычета физическим лицам повторно не допускается. Для
получения права на льготу при строительстве или покупке названных
объектов исключение указанных расходов производится у физического
лица только по одному объекту в течение трех календарных лет,
начиная с того года, в котором в бухгалтерию предприятия или
организации по месту основной работы или в налоговый орган по
месту постоянного жительства физическим лицом подано в письменном
виде заявление об исключении документально подтвержденных расходов
на данные цели.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство
или покупающим указанные объекты, включая незавершенное
строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся
членами жилищно - строительных, дачно - строительных кооперативов,
жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с
организациями на долевом участие в строительстве, уплатившим
взносы в счет погашения стоимости объекта.
Исключению из облагаемого совокупного дохода подлежат при этом
и расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных
работ по возведению дома, включая расходы по изготовлению
проектно - сметной документации, расходы на проводку и подключение
сете водоснабжения, канализации, отопления, электро - и
газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной
плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других
строительных материалов, используемых в строительстве, либо
стоимость объекта, указанная в договоре купли - продажи.
При этом в составе совокупного дохода, полученного физическим
лицом в течение трех отчетных календарных лет, учитываются суммы
районных коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы,
начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с
законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях.
В подтверждение того, что физическое лицо является
застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию по месту
основной работы копия разрешения на строительство, выданного
органами местной администрации, либо справки правлений жилищных,
дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо копия
договора, заключенного данным лицом со строительной организацией о
долевом участии в строительстве конкретного объекта для данного
лица.
При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры,
или дачи, или садового домика на праве общей долевой
собственности, у каждого покупателя, названного в договоре
купли - продажи, из совокупного дохода исключается сумма
фактических расходов на приобретение, в пределах
пятитысячекратного размера установленного законом минимального
размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не
более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из
облагаемого дохода в течение календарного года по мере получения
физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих
фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении
бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший
календарный год. На подлинном документе делается отметка
бухгалтерией предприятия, организации, при этом ставится штамп
вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного работника
разборчиво.
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение
строительных материалов, подтвержденные денежными документами об
оплате, акты закупки строительных материалов у физических лиц с
указанием в них полных сведений об этом физическом лице, т.е.
фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные,
кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на
погашение кредитов и процентов по ним.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы,
должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию
предприятия или организации не позднее срока, установленного для
начисления заработной платы за декабрь истекшего года, а при
исключении этих расходов налоговым органом не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового
дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или
дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит
на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия
или организации. Сумма средств, распределенная в таких случаях в
пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного
налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
Рассмотрим несколько вариантов приобретения физическими лицами
жилых домов, квартир в собственность.
Предприятие построило жилой дом и распределило в нем своим
работникам квартиры следующим образом:
а) в собственность; в таком случае работник получил доход в
виде квартиры, поэтому стоимость данной квартиры, а она берется по
рыночной цене, включается в совокупный налогооблагаемый доход
данного работника;
б) в собственность, но работник сам внес всю стоимость данной
квартиры; в таком случае работник имеет право на льготу по
приобретению жилья, которой он может пользоваться в течение трех
лет с момента письменного обращения в бухгалтерию по месту своей
основной работы или в налоговый орган.
Данная льгота предоставляется в течение трех лет при
приобретении жилых домов, или квартир, или дач, если они были
приобретены с 22 января 1997 года, а до этого времени льгота по
приобретению данных объектов предоставлялась в течение одного
календарного года, в котором они были приобретены. Порядок
предоставления льготы по расходам на строительство или
приобретение названных объектов, действовавший до 22 января 1997
года, сохранился для физических лиц, которые начали пользоваться
этой льготой до 22 января 1997 года. Если независимо по каким
причинам физическое лицо, приобретшее один из данных объектов до
22 января 1997 года, но не подавшее заявление в бухгалтерию по
основному месту работы в течение календарного года, в котором оно
приобрело данный объект, льготы по подоходному налогу по
понесенным расходам по данному объекту предоставлены быть не
могут. Но если физическое лицо пользовалось данной льготой по
подоходному налогу по приобретенному жилью до 22 января 1997 года,
то при приобретении жилых домов, или квартиры, или дачи после
данного времени, оно имеет право на данную льготу в течение трех
календарных лет с момента письменного обращения за данной льготой,
но не более пятитысячекратного установленного законом размера
минимальной оплату труда, и не более понесенных затрат, и не более
полученного дохода за каждый календарный год;
в) получил в собственность, но взял ссуду на данном
предприятии и внес ее в погашение стоимости данной квартиры. В
данном случае работник сам заплатил стоимость квартиры, поэтому он
имеет право на льготу по приобретению жилья, но, если ссуда выдана
беспроцентная, должна считаться материальная выгода в размере двух
третей от ставки рефинансирования Банка России и включаться в
облагаемый доход;
г) получил квартиру в собственность, но 50% внес сам, а 50% за
счет средств предприятия. В данном случае 50% будет включено в
облагаемый доход и на 50% применена льгота по приобретению жилья,
т.е. практически не будет удержан подоходный налог с данных 50% и
не будет применена данная льгота;
д) получил квартиру в собственность, но 60% внес сам, а 40% за
счет средств предприятия. В данном случае 40% работнику будет
включено в совокупный облагаемый доход, а на 60% расходов ему
будет применена льготу, т.е. фактически льгота будет предоставлена
только в части 20%, а в совокупный доход ничего включено не будет;
е) получил квартиру в собственность, но сам внес 40% от
стоимости, а оставшиеся 60% за счет средств предприятия. В данном
случае ему будет включено в облагаемый совокупный доход только 20%
стоимости данной квартиры, так как 60% должно быть включено в
доход, а на 40% применена льгота;
ж) работник получил квартиру по ордеру, а потом ее
приватизировал. В данном случае стоимость полученной квартиры не
может быть включена в облагаемый совокупный доход, так как
квартира получена не в собственность, а приватизирована согласно
законодательству по приватизации.
|
