УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 01 февраля 2000 года
Главный государственный налоговый инспектор, советник
налоговой службы III ранга Бадекина Л.Е. разъясняет.
1. О порядке перерасчета подоходного налога по фактически
выплаченному доходу при задержках выплаты заработной платы.
Начиная с 1998 года Законом РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" от 07.12.1991 г. N 1998-1 (с изменениями и
дополнениями) установлен кассовый метод исчисления подоходного
налога. В целях налогообложения датой получения дохода является
дата его выплаты физическому лицу, а не дата начисления, как было
раньше.
Поэтому, если предприятие, начислив заработную плату
работникам, не выплатило ее в установленные сроки за какие-либо
месяцы отчетного года, бухгалтерия должна произвести перерасчет
подоходного налога за этот год, то есть начисленный подоходный
налог следует пересчитать исходя из фактически полученного за
отчетный год дохода и вернуть или зачесть в счет будущих платежей
удержанный с работника подоходный налог.
Сумма невыплаченной заработной платы за отчетный год переходит
на следующий год и включается в совокупный доход работника в
текущем году.
2. О порядке перечисления подоходного налога в бюджет при
выплате заработной платы за первую половину месяца.
Согласно пункту 31 Инструкции N 35 Госналогслужбы России "По
применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в
случае, если предприятие выплачивает заработную плату регулярно и
в установленные сроки, то при выплате заработной платы за первую
половину месяца подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее
дня, следующего за днем выплаты по окончательному расчету за
проработанный месяц.
При задержке выплаты заработной платы и выдаче авансов за
прошедшие месяцы, подоходный налог перечисляется в бюджет с
фактически выплаченных физическим лицам сумм не позднее дня,
следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
Если производились только авансовые выплаты за текущий период,
то подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или
произведены указанные выплаты. Налог перечисляется в бюджет с
фактически выплаченных физическим лицам сумм.
Согласно п.78, при уплате причитающихся сумм налога в более
поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, с
налоговых агентов взыскивается пеня, начиная со следующего за
установленным законодательством о налогах дня уплаты по день
фактической уплаты налоговым агентом, в размере одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка
РФ.
3. О выплате заработной платы через третьих лиц.
В соответствии со ст.7 Закона РФ от 07.12.91. "О подоходном
налоге с физических лиц" налогообложению подлежат любые доходы,
полученные в календарном году физическими лицами, состоящими в
трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии,
рассматриваемого в качестве основного места работы.
В соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ лица, на которых
возложены обязательства по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, являются
налоговыми агентами.
Налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять,
удерживать и перечислять в бюджет налоги.
Согласно ст.20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических
лиц" на предприятия, учреждения и организации, являющиеся
источниками дохода, возлагаются обязанности, предусмотренные ст.24
Налогового кодекса РФ.
В том случае, если между предприятиями оформлены финансовые
обязательства, предусматривающие выплату заработной платы в счет
взаимных расчетов, обязанности по исчислению и перечислению налога
остаются за предприятием, начислившим заработную плату.
4. О порядке исполнения обязанностей по перечислению
подоходного налога филиалами и другими обособленными
подразделениями предприятий и организаций.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ и на
основании Федерального Закона Российской Федерации "О внесении
изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ" от
09.07.99. N 154-ФЗ, филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений.
На основании статьи 6 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" с учетом Федерального Закона РФ "О внесении
изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" от 31.03.99. N 65-ФЗ в 1999 г. была установлена
ставка налога в федеральный бюджет - 3%, остальная часть
удержанного подоходного налога перечислялась в бюджет по месту
нахождения филиалов и обособленных структурных подразделений.
Отчеты об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного
дохода, справки о доходах представляются в инспекции по месту
регистрации предприятия.
Выездные налоговые проверки филиалов и других обособленных
подразделений проводят работники налоговых инспекций по месту
нахождения и регистрации головного предприятия.
5. О налогообложении доходов в виде стоимости полагающегося
натурального довольствия.
Согласно пп. "д" пункта 1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге
с физических лиц" все виды установленных в соответствии с
законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями
органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим
лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с
оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм
взамен этого довольствия не подлежат налогообложению.
Суммы, выплачиваемые сверх установленных законодательством
норм, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход в
общеустановленном порядке.
6. О порядке предоставления льготы по подоходному налогу при
приобретении или строительстве жилья.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц
является совокупный доход, полученный в календарном году.
Из названной нормы следует, что сумма льготы по расходам на
строительство или приобретение жилья, предоставляемая ежегодно на
протяжении трехлетнего периода, не может превышать сумму
совокупного дохода, полученного за каждый такой год.
Если расходы, произведенные за первые два года пользования
льготой меньше совокупного дохода, полученного за этот же период,
а за третий год превышает доход, полученный в этом отчетном году,
льгота за третий год предоставляется исходя из совокупного дохода,
полученного за этот год без зачета разницы между доходами и
расходами за первые два года пользования льготой.
В соответствии с пп. "в" п.6 ст.3 вышеуказанного закона
совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый
период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами,
являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным
заявлениям, предоставляемым указанными лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации по основному месту работы,
на новое строительство либо приобретение жилого дома, или
квартиры, или дачи на территории Российской Федерации, в пределах
5000-кратного размера установленного законом минимального размера
оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, не зависимо из
каких источников получены данные суммы физическим лицом, в том
числе и за счет полученной беспроцентной ссуды.
Данное положение не применяется в том случае, когда оплата
указанных расходов за физических лиц производится предприятиями,
организациями и учреждениями за счет своих средств.
7. Имеет ли право физическое лицо на льготу по подоходному
налогу при приобретении доли квартиры?
В соответствии с пп. "в" п.6 ст.З Закона Российской Федерации
от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" не предусмотрено предоставление льготы по суммам,
направленным не на приобретение квартиры целиком, а лишь на
приобретение доли, не являющейся самостоятельным жилым объектом.
Поэтому не предоставляется названная льгота физическим лицам,
заключающим договоры купли - продажи не квартиры, а доли квартиры,
комнаты, находящейся в собственности другого лица.
8. Следует ли включать в совокупный доход работника разницу
стоимости квартир при выделении ему квартиры в собственность, если
он взамен сдал квартиру меньшей стоимости?
Согласно ст.2 и пп. "в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц" N 1998-1 от 07.12.91. (с последующими
изменениями и дополнениями) при передаче работнику квартиры в
собственность следует включить в облагаемый совокупный доход
разницу в стоимости сданной им квартиры и полученной. При этом
стоимость квартир учитывается по свободным рыночным ценам на дату
получения.
9. О порядке перерасчета подоходного налога в связи с
расходами на приобретение жилья при изменении в течение
календарного года основного места работы.
Согласно пп. "в" п.6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" N 1998-1 от 07.12.91 совокупный доход, полученный
физическим лицом в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы,
направленные физическими лицами на приобретение жилья, по их
письменным заявлениям, предоставленным указанными лицами в
бухгалтерию предприятия, организации или учреждения по месту
основной работы.
При изменении в течение календарного года основного места
работы гражданин при увольнении обязан получить справку о суммах
доходов, полученных по прежнему месту работы, и суммах уплаченного
с этих доходов налога. Предприятие по новому месту работы обязано,
на основании представленной справки, производить расчет налога с
учетом ранее полученного дохода.
При представлении заявления и документов о произведенных
расходах по приобретению жилья, предприятие по новому месту работы
обязано произвести уменьшение суммы дохода и перерасчет удержанных
сумм подоходного налога с учетом удержанных по прежнем месту
работы сумм налога.
10. О порядке представления льготы физическим лицам,
получающим в собственность жилье, состоящим на учете как
нуждающиеся в улучшении жилищных условий.
Подпунктом "г" пункта 17.4. статьи 17 Закона Хабаровского края
"О налогах и сборах Хабаровского края" предусмотрена льгота,
предоставляемая гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных
условий и состоящим на учете по месту работы.
Если гражданин состоит в очереди на получение жилья и ему
передается в собственность квартира, построенная за счет средств
предприятия, то в доход такого гражданина не включается стоимость
квартиры в пределах стоимости 18 квадратных метров общей площади
на каждого члена семьи.
Для получения льготы необходимо представить документы
подтверждающие, что гражданин состоял в очереди на улучшение
жилищных условий.
Если к моменту получения жилья гражданин прекратил трудовые
отношения с предприятием в связи с переходом на другую работу, то
он не может состоять в очереди на получение жилья в этом
предприятии и иметь права на льготу.
11. Включаются ли при аренде имущества в облагаемый доход
расходы, понесенные в связи произведенным ремонтом данного
имущества и на приобретение горюче - смазочных материалов?
В соответствии с изменениями и дополнениями N 6 в Инструкцию
Госналогслужбы России N 35 от 29.06.95. "По применению Закона РФ
"О подоходном налоге с физических лиц", на основании подпункта "г"
пункта 41 инструкции к налогообложению привлекаются физические
лица, сдающие внаем или аренду движимое и недвижимое имущество -
по доходам, полученным от сдачи внаем или в аренду этого
имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
Статьей 616 Гражданского кодекса РФ предусмотрены обязанности
сторон по содержанию арендованного имущества, а именно,
арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт
переданного в аренду имущества, а арендатор обязан поддерживать
данное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы по содержанию данного имущества,
если иное не предусмотрено договором аренды.
Исходя из данной статьи расходы на текущий ремонт и
поддержание автомобиля на должном техническом уровне за счет
арендатора, в случае возложения на арендатора обусловленных
договором данных затрат, не должны включаться в совокупный
облагаемый доход физического лица, сдающего в аренду свой
автомобиль.
Возмещение стоимости горюче - смазочных материалов не будет
являться полученным доходом, если списание данных затрат
производится по документам, подтверждающим фактически
произведенный расход (путевые листы, списание топлива по норме при
наличие кассовых чеков АЗС).
12. Включается в совокупный доход оплата за обучение на курсах
повышения квалификации?
В соответствии со ст.184 КЗОТ повышение квалификации
работников это обучение, направленное на последовательное
совершенствование их профессиональных и экономических знаний,
умений и навыков, рост мастерства по уже имеющимся профессиям.
В случае, если работник направляется в учебное заведение для
получения высшего или средне - специального образования по
специальности ранее у него не имевшейся, независимо от
направленности, то суммы, направленные на оплату этого обучения,
включается в совокупный доход работника, независимо от источника
финансирования, за счет которого предприятие произвело оплату.
13. Включается в облагаемый совокупный доход стоимость оплаты
за курсы профессиональной подготовки и аттестации главных
бухгалтеров?
Не включается в налогооблагаемый доход стоимость
профессиональной подготовки и повышения квалификации работников,
организуемая предприятиями и организациями в порядке ст.184 КЗОТ
РФ, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие
формы профессионального обучения на производстве за счет средств
предприятия, учреждения и организации.
При этом, согласно нормам статьи 21 Закона Российской
Федерации "Об образовании", профессиональная подготовка на
производстве имеет целью ускоренное приобретение обучающимися
навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы
работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня
обучающегося.
Прохождение аттестации, включая специальную послевузовскую
учебную подготовку для обеспечения необходимого уровня современных
профессиональных знаний и навыков, имеет целью получение
квалификационного аттестата, то есть документа, дающего право на
ведение бухгалтерского учета по договором с юридическими лицами, и
не может в связи с этим рассматриваться для целей налогообложения
как повышение квалификации.
Учитывая изложенное, стоимость обучения бухгалтера, а также
стоимость аттестации, оплаченная за счет средств предприятия,
подлежит включению в его совокупный налогооблагаемый доход в
общеустановленном порядке.
14. Облагаются ли подоходным налогом суммы, полученного в виде
компенсации морального ущерба?
Постановлением Верховного суда Российской Федерации от
28 апреля 1994 года N 3 предусмотрено, что судами рассматриваются
дела по спорам о возмещении морального ущерба.
Согласно п.2 ст.13 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите
прав потребителей" (ред. от 09.01.96) убытки, причиненные
потребителю, подлежат возмещению в полном объеме. Закон
предусматривает, что требования потребителя могут быть
удовлетворены продавцом (изготовителем, исполнителем) как в
добровольном порядке, так и на основании решения суда.
В статье 151 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что за причинение морального вреда гражданину
полагается компенсация.
Подпунктом "д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что для
целей налогообложения не включаются в совокупный облагаемый доход
компенсационные выплаты, производимые в случаях, предусмотренных
законодательством.
К таким выплатам относятся компенсации, выплачиваемые по
решению суда с целью возмещения причиненного физическому лицу
материального (морального) ущерба.
15. О порядке налогообложения компенсационных выплат при
высвобождении работников.
На основании подпункта "д" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы
России N 35 в совокупный годовой доход не включаются все виды
установленных законодательством компенсационных выплат физическим
лицам в пределах норм, установленных законодательством.
К компенсационным выплатам относятся выходные пособия,
выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной
компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их
увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в
соответствии с законодательством о труде, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.
На основании вышеизложенного следует, что сохраняемый
среднемесячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемый
при сокращении согласно трудового законодательства, относится к
компенсации и не включается в облагаемый совокупный доход.
|
