УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 01 апреля 2000 года
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
Разъясняет советник налоговой службы I ранга Управления МНС РФ
по Хабаровскому краю Кукушкина В.
Льготы по налогу на пользователей
автомобильных дорог
От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог
освобождаются:
- Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся
производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов
от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и
более процентов.
Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции определяется по результатам работы за прошедший год:
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но
если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих
субъектов доходы будут менее 70 процентов - уплата налога за
текущий год производится в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса
за год;
в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но
по результатам работы за истекший год удельный вес доходов
составил 70 и более процентов, плательщику по его заявлению
производится возврат уплаченных сумм налога или их зачет в счет
будущих платежей в установленном порядке;
если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил
менее 70 процентов, то в текущем году уплата налога производится
нарастающим итогом по квартальным расчетам в пятидневный срок со
дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской
отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса
за год.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция,
производство которой включено в Классификатор отраслей народного
хозяйства N 1-75-018, код 21000-4 "Сельскохозяйственное
производство" (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора
"Отрасли народного хозяйства" с Изменениями 9 - 17, утвержденными
Госстандартом СССР в 1987-1991 годах и Госстандартом России в
1992-1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 год).
С 10 марта 1997 года, т.е. с ввода в действие изменений в
Федеральный Закон "О сельскохозяйственной кооперации" от 07.03.97
N 47-ФЗ к сельскохозяйственной продукции для рыболовецких артелей
(колхозов) относится вылов рыбы и других водных биоресурсов.
Изменения в Классификатор отраслей народного хозяйства были
внесены в октябре 1997 года, при этом в графе "Предприятия и
организации, включаемые в группировку" указаны только рыболовецкие
артели (колхозы).
Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
общего пользования (внегородских автомобильных дорог, являющихся
федеральной собственностью) до 1 июля 1999 года без ограничений по
объемным показателям. С вводом в действие изменений и дополнений N
10 в Инструкцию Госналогслужбы России от 25.05.95 N 30 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" не
облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог объемы
работ в части выручки, полученной от осуществления содержания
автомобильных дорог общего пользования. При этом указано, что к
автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские
автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся
собственностью Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между
городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения
социально - экономических и оборонных потребностей государства и
нужд населения.
Заслуживающее внимание разъяснение дано Минфином РФ в письме
от 29 октября 1997 г. N 04-05-17/140 (в Минюсте не
зарегистрировано).
Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог
общего пользования, в обязательном порядке заполняют форму N 3 -
автодор "Сведения о содержании и ремонте автомобильных дорог
общего пользования".
В случаях затруднений в отнесении работ к работам по
содержанию автомобильных дорог общего пользования необходимо
воспользоваться Классификацией работ по ремонту и содержанию работ
общего пользования, утвержденной приказом Федеральной дорожной
службы от 18.12.97 N 80.
Кроме того в соответствии с Постановление Правительства
Российской Федерации от 25 мая 1994 г. N 536 "О лицензировании
деятельности, связанной со строительством, реконструкцией,
ремонтом, содержанием автомобильных дорог и дорожных сооружений в
Российской Федерации" организации, осуществляющие работы по
содержанию автомобильных дорог общего пользования и дорожных
сооружений, должны иметь лицензию, в которой должна быть сделана
запись по виду деятельности "содержание автомобильных дорог и
дорожных сооружений на них".
- Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на
период реализации целевых социально - экономических программ
(проектов) жилищного строительства, создания, строительства и
содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых
за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи,
предоставляемых международными организациями и правительствами
иностранных государств, иностранными юридическими и физическими
лицами в соответствии с межправительственными и
межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства Российской Федерации
уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты
налога, определяется Правительством Российской Федерации. Пункт
действовал без изменений в 1997 году и в настоящее время.
- Профессиональные аварийно - спасательные службы,
профессиональные аварийно - спасательные формирования. При
затруднениях с отнесением налогоплательщиков к этой категории
следует руководствоваться положениями Федерального Закона от
22.08.95 N 151-ФЗ "Об аварийно - спасательных службах и статусе
спасателей", статьей 1 которого определено, что:
Аварийно - спасательная служба - это совокупность органов
управления, сил и средств, предназначенных для решения задач по
предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, функционально
объединенных в единую систему, основу которой составляют
аварийно - спасательные формирования.
Аварийно - спасательное формирование - это самостоятельная или
входящая в состав аварийно - спасательной службы структура,
предназначенная для проведения аварийно - спасательных работ,
основу которой составляют подразделения спасателей, оснащенные
специальными техникой, оборудованием, снаряжением, инструментами и
материалами.
- Органы управления и подразделения Государственной
противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской
Федерации. При затруднениях с определением этой категории
плательщиков следует руководствоваться Постановлением
Правительства РФ от 23.08.93 N 849 (ред. от 12.03.96) "Вопросы
обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации и
организации Государственной противопожарной службы Министерства
внутренних дел Российской Федерации", утвердившим Положение "О
Государственной противопожарной службе Министерства внутренних дел
РФ", согласно которому в систему Государственной противопожарной
службы входят:
Главное управление Государственной противопожарной службы
Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее
именуется - Главное управление Государственной противопожарной
службы);
пожарно - технические научно - исследовательские учреждения и
пожарно - технические учебные заведения;
специальные подразделения Государственной противопожарной
службы и их органы управления; управления (отделы) Государственной
противопожарной службы министерств (главных управлений,
управлений) внутренних дел субъектов Российской Федерации (далее
именуются - управления (отделы) Государственной противопожарной
службы);
подразделения Государственной противопожарной службы и их
органы управления, а также предприятия Государственной
противопожарной службы.
- Субъекты малого предпринимательства (юридические лица),
применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
в соответствии с Федеральным Законом от 29 декабря 1995 г.
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Уплата налога и представление расчетов
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется
плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности
самостоятельно в соответствии с положениями Инструкции N 30.
Уплата налога производится ежемесячно на основании данных
бухгалтерского учета о реализации продукции (работ и услуг) и
продаже товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.
Необходимо обратить внимание, что после ввода в действие изменений
и дополнений N 6 в Инструкцию N 30 с 27.03.97 ежемесячно
уплачиваются не авансовые взносы, а налог.
Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего
квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. рублей, а
также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности согласно Федеральному Закону от 29 декабря 1995 г.
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства", и субъекты
малого предпринимательства (юридические лица), не подпадающие под
действие вышеназванного Федерального Закона, уплату налога
производят один раз в квартал по квартальным расчетам.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с
начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят ее в
соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета и баланса за год.
Плательщики налога представляют ежеквартально налоговым
органам, по месту своего нахождения расчеты суммы налога на
пользователей автомобильных дорог по форме, указанной в Приложении
2 к Инструкции, не позднее срока, установленного для представления
квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий,
организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по
месту своего нахождения и несут ответственность за неуплату
налога.
Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется
каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного
фонда Российской Федерации и территориальных дорожных фондов.
Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей
автомобильных дорог осуществляется на счете 67 "Расчеты по
внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу
на пользователей автомобильных дорог".
Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог
отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетами 26
"Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и другими
счетами.
Перечисление сумм налога в соответствующий дорожный фонд
отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Учреждения, финансируемые собственником (в т.ч. бюджетные) и
другие некоммерческие организации, начисление сумм налога на
пользователей автомобильных дорог отражают по дебету субсчета 211
"Расходы по специальным средствам" или субсчета 214 "Расходы на
содержание учреждения при новом хозяйственном механизме", а не
имеющие специальных средств, - по дебету субсчета 200 "Расходы по
бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", код 111004
"Прочие текущие расходы" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами", по отдельному лицевому счету "Расчеты
по налогу на пользователей автомобильных дорог".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
субсчета 178 и кредиту субсчета 111 "Текущий счет по специальным
средствам", субсчета 113 "Расчетный счет", субсчета 090 "Текущий
счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода
подведомственным учреждениям и на другие мероприятия", субсчета
100 "Текущий счет на расходы учреждения" или субсчета 101 "Текущий
счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие
мероприятия".
Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на пользователей
автомобильных дорог банками осуществляется на счете 904 "Прочие
дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Расчеты по
налогу на пользователей автомобильных дорог".
Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в
корреспонденции со счетом 970 "Операционные расходы" по статье 218
"Прочие расходы".
Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету
счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.
О применении мер ответственности
В связи с тем, что налоги в дорожные фонды включены в
налоговое законодательство Российской Федерации, налоговая
ответственность по ним наступает такая же как и по всем налогам, с
1 января 1999 года санкции по налогу на пользователей
автомобильных дорог применяются в соответствии с частью первой
Налогового кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 108 Налогового кодекса привлечение
организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии
соответствующих оснований от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административные штрафы налагаются на должностных лиц
предприятий, учреждений и организаций в соответствии с пунктом 12
статьи 7 Закона РСФСР "О государственной налоговой службе в РСФСР"
от 21 марта 1991 года N 943-1 (с изменениями и дополнениями).
|
