УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 02 ноября 2001 года
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Плательщики налога
Доход российских юридических лиц, полученный в любой части
мира, облагается налогом. При этом учитываются нормы
межправительственных соглашений и договоров.
Иностранные юридические лица (ИЮЛ), осуществляющие
деятельность в России посредством подлежащего налогообложению
постоянного представительства в России, уплачивают налог с доходов
от этой деятельности, исчисляемый прямым или условным методом.
ИЮЛ, не имеющие постоянного представительства или которые получают
доход иным образом, чем через такое постоянное представительство,
уплачивают налог с дохода, полученного от российских источников
путем удержания у источника выплаты.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9
месяцев календарного года.
Если организация была создана после начала календарного года,
первым налоговым периодом для нее является период времени со дня
ее создания до конца календарного года. При этом днем создания
организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий на период времени
с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее
является период времени со дня создания до конца календарного
года, следующего за годом создания.
Бухгалтерские и налоговые отчеты и уплата налога
Российские компании должны представлять квартальные и годовые
отчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность (рассчитанные
нарастающим итогом для текущего календарного года) в налоговые
органы и органы статистики. Квартальные отчеты подлежат подаче в
течение 30 дней по окончании отчетного периода. Годовой отчет
подлежит сдаче до 1 апреля следующего года. Годовой отчет и отчет
о финансовых результатах следующих юридических лиц должен быть
проверен лицензированной аудиторской фирмой, зарегистрированной в
России:
- открытые акционерные общества;
- предприятия, оборот которых превышает 500000 минимальных
размеров месячной оплаты труда (годовой минимальный размер оплаты
труда рассчитывается на основе действительной минимальной месячной
оплаты труда, действовавшей в течение года);
- предприятия, активы которых превышают 200000 минимальных
размеров месячной оплаты труда; и любые другие юридические лица с
иностранным участием.
Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту
их постановки на учет в налоговом органе.
Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года,
следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту
постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а
также налоговую декларацию.
Российские компании должны уплачивать налог на прибыль в
рублях. Компаниям с иностранным участием разрешается платить в
безналичном порядке, либо в рублях, либо в твердой валюте,
покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и
пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату платежа.
По Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" все российские предприятия (за
исключением имеющих статус малого) должны уплачивать в течение
квартала авансовые взносы налога, определенные исходя из
предполагаемой суммы прибыли за квартал и ставки налога. Уплата
авансовых взносов должна производиться не позднее 15 числа каждого
месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы
указанного налога. Если ежемесячные платежи превысят сумму,
реально подлежавшую к уплате, то излишне внесенные суммы налога
засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В
качестве альтернативы предприятие может избрать для себя подачу
ежемесячного налогового отчета и уплачивать налог на его основе.
Исчисление налога на прибыль
Ставки
Федеральная ставка налога для юридических лиц составляет 11%.
Ставка налога в краевой (местный, районный) бюджет составляет 5
процентов. Регионы имеют право устанавливать ставку налога на
прибыль до 19% для большинства юридических лиц и до 27% - для
банков, страховых компаний, брокеров и посредников. Таким образом,
общая ставка в размере 35% (11% в федеральный бюджет и 19% в
региональный) применяется в отношении большинства
налогоплательщиков.
С введением с 01.01.2002 25 главы Налогового кодекса ставка
налога на прибыль снижена до 24%: в федеральный бюджет - 7,5%,
региональный бюджет - 14,5% и краевой (городской, районный)
бюджет - 2%.
Юридические лица, занимающиеся деятельностью более чем в одном
регионе России, должны зарегистрировать филиал в каждом регионе и
подавать отдельные налоговые отчеты в каждом регионе. Для
юридических лиц, имеющих филиалы в различных регионах было введено
требование использовать двухфакторное пропорциональное
распределение подлежащей налогообложению прибыли между этими
регионами. Факторы пропорционального распределения, которые должны
использоваться - это чистая балансовая стоимость основных средств
и по выбору налогоплательщика либо количество работников, либо
заработная плата.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный
на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, -
полученный через эти постоянные представительства доход,
уменьшенный на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доход, поученный от
источников в Российской Федерации.
Бухгалтерский учет для финансовых и налоговых целей является
взаимозависимым согласно российских законодательно установленных
правил бухгалтерского учета. Например, отправной точкой для
исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, является прибыль,
отраженная на счетах предприятия. Правила для принятия в расчет
этой суммы приводятся в Положении "О составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений)". В
отношении некоторых видов расходов данное положение содержит очень
детальные рекомендации относительно того, что возможно относить на
затраты для целей бухгалтерского учета и налогообложения, в то
время как в большинстве стран это рассматривается как поправки для
целей налогообложения и не влияет на прибыль, отраженную в отчете
о финансовых результатах.
Отнесение на затраты некоторых расходов, которые в общем
являются полностью относимыми на затраты, "обычными и
необходимыми" расходами согласно западным бухгалтерским (но не
обязательно налоговым) правилам, ограничивается или запрещается.
Такие расходы рассматриваются как "подлежащие оплате из прибыли
после - налогообложения" (т.е. они не являются подлежащими вычету
и не относятся на себестоимость. Примеры включают в себя: затраты
организаций, не связанные с производством продукции (работы по
благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому
хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ по
строительству, оборудованию и содержанию культурно - бытовых и
других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также
работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в
деятельности других организаций. Кроме того, существуют расходы,
включаемые в себестоимость в полном объеме, но для целей
налогообложения имеют определенные законодательством нормы,
нормативы и лимиты. К ним относятся: проценты по займам (с
некоторыми исключениями), реклама, командировочные и
представительские расходы, расходы по добровольному страхованию,
расходы на исследования и разработки, затраты на обучение. Однако,
более существенной проблемой с возможностью вычета затрат из
налогооблагаемой суммы, является то, что существующие правила
содержат длинные и детальные описания расходов, которые могут быть
отнесены к вычитаемым затратам, но не перечисляют те расходы,
которые подлежат обложению налогом.
Расходы, нормируемые для целей налогообложения
Оплата процентов по банковским кредитам (исключение составляют
кредиты, связанные с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов), проценты за отсрочки
оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками
(производителями товаров и услуг), по поставленным
товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным
услугам подлежит отнесению на себестоимость в полном объеме.
Однако для целей налогообложения оплата процентов за банковский
кредит принимается в пределах ставки рефинансирования Центрального
банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в
рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам,
полученным в иностранной валюте). Для целей налогообложения
затраты по оплате процентов по просроченным кредитам и кредитам,
выданным организациями, не имеющими лицензии на занятие банковской
деятельностью, не принимаются.
Прочие доходы - инвестиции
Действующая российская налоговая система не позволяет
осуществлять консолидированную налоговую отчетность для связанных
компаний. Дивиденды подлежат обложению подоходным налогом по
ставке 15%. Хотя доходы от дивидендов в последующем исключаются из
налоговой базы лица, его получающего, дальнейшее распределение
дохода от дивиденда лицом, его получившим, также подлежит
обложению подоходным налогом еще раз. Такие правила создают
серьезное препятствие для применения многоуровневых групповых
структур в России.
Прочие доходы - доходы и убытки от реализации имущества
Российское налоговое законодательство не проводит различия
между приростом капитала и обычным доходом. Доходы от реализации
имущества включаются в налоговую базу и облагаются налогом на
прибыль по соответствующей ставке. Доходы/убытки - это разница
между ценой реализации и первоначальной стоимостью, хотя в крайних
случаях вместо этого может быть применена полагаемая цена продажи.
Потери от реализации основных средств не подлежат вычету при
налогообложении.
Законодательно установленная переоценка материальных основных
средств производится периодически. Она корректирует первоначальную
стоимость активов и в результате в баланс вносится измененная
стоимость активов. Ниже будет рассмотрено, как переоценка
относится к налогу на имущество.
Налоговые льготы
С 1992 года Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" предлагает систему вычетов и
освобождения от уплаты налога в дополнение к расходам, которые
подлежат вычету согласно Положения "О составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений)".
Некоторые из этих вычетов и освобождений относятся к конкретным
отраслям, а некоторые подходят под точные определения дозволений в
отношении затрат, которые где-либо в другой стране считались бы
"обычными и необходимыми". Исторически эти дозволения были
известны как "налоговые льготы".
Для российских юридических лиц, которые подпадают под статус
малых предприятий, которые осуществляют строительство, занимаются
сельскохозяйственной деятельностью или выпуском товаров народного
потребления и медицинских товаров, существует освобождение от
уплаты налога на прибыль в течение двух лет, если соблюдаются
определенные условия. Эти условия включают в себя требование о
том, что 70% оборота должно поступать от этих видов деятельности.
Если от этих видов деятельности поступает более 90% оборота,
поощрение продляется, и ставка налога на прибыль снижается для
третьего и четвертого года соответственно на 25% и 50% от обычной
ставки.
Все российские юридические лица могут уменьшить
налогооблагаемую прибыль на суммы, направленные на
реинвестирование для особых целей. Общий объем вычетов,
предоставляемый этой мерой стимулирующего характера вместе с
другими вычетами, не может превысить 50% налогооблагаемой прибыли
этого периода.
Наиболее значительные налоговые вычеты установлены для
предприятий:
- производящих техническое перевооружение, реконструкцию,
расширение или развитие производственных мощностей;
- вводящих новые мощности;
- осуществляющих конверсию своих производственных мощностей;
- выпускающих медицинское оборудование или оборудование для
переработки продуктов питания;
- выпускающих продукты питания, медицинские товары и товары
народного потребления.
Недавно был представлен ряд новых налоговых стимулов. Данные
стимулы предоставляют возможность не облагать налогами те фонды,
которые были получены Российской компанией для определенных целей.
Например, Российская компания, которая понесла убытки в 1998 г.,
согласно Российской системе бухгалтерского учета, и получает сумму
от любого из своих акционеров на покрытие убытков, не будет
облагаться налогом на полученные средства.
Далее, существует новая уступка для компаний, которые
"безвозмездно" получили средства от иностранных инвесторов для
финансирования капитальных инвестиций на производственные цели.
Такие средства, если были использованы в течении одного года со
дня получения, в соответствии с предложенными целями, не
включаются в налогооблагаемую базу Российского получателя. Это
может казаться привлекательным, однако сложно понять, почему
иностранный инвестор захочет внести "безвозмездный" вклад, если
только Российская компания не является 100% дочерней компанией,
когда вклад мог быть внесен и по старому закону.
Убытки
Убытки предыдущего года могут быть перенесены на будущие
периоды и уменьшать будущую прибыль в течение будущих пяти лет
ежегодными равными частями (т.е. если 1/5 каждого года не
использована, то она использованию не подлежит).
Эта возможность относить убытки на будущие периоды
распространяется на российские юридические лица, организации с
иностранным участием и на некоторые иностранные юридические лица,
со странами которых заключены межправительственные соглашения,
предусматривающие эту возможность.
Зачет убытков в счет прибыли будущих периодов в дальнейшем
ограничивается. Сумма вычетов из налогооблагаемой прибыли в любом
периоде путем использования льгот по отнесению убытков на счет
будущих периодов и прочих мер стимулирующего характера для
осуществления реинвестирования ограничивается в размере 50% от
налогооблагаемой прибыли.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Общие положения
НДС взимается в России в целом по ставке 20% на подлежащие
налогообложению запасы, которые включают в себя большую часть
реализации товаров и услуг на внутреннем рынке. Определенные
основные продовольственные товары и детские товары подлежат
обложению налогом по пониженной ставке в 10%. Экспортные товары
(работы, услуги) и некоторые другие определенные запасы облагаются
по налоговой ставке 0 процентов
Понятие "плательщик НДС" в России включает в себя любое
юридическое лицо, а также индивидуального предпринимателя,
самостоятельно осуществляющих хозяйственную деятельность.
Иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную
деятельность в России, считаются плательщиками налога. Понятия
группировки НДС не имеется.
Постановка на учет
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в
налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 Налогового
кодекса Российской Федерации и с учетом особенностей,
предусмотренных главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих
постоянных представительств в Российской Федерации.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется
налоговым органом на основании письменного заявления иностранной
организации.
Дата совершения оборота
Дата совершения оборота зависит от того, какой метод выбрал
налогоплательщик для целей ведения налогового бухгалтерского
учета: метод учета по оплате или по отгрузке. В первом случае
обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает в
момент поступления денежных средств, а в последнем случае тогда,
когда был отгружен товар (или оказана услуга) и счета были
отправлены клиенту.
Налогоплательщики должны использовать стандартную форму
счета - фактуры для отражения НДС и вести отдельный учет покупок и
реализации для целей отражения НДС.
Товары (работы, услуги), освобождаемые от налога
Примеры товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога,
включают в себя финансовые, страховые, образовательные, культурные
или медицинские услуги и предоставление лекарств, медицинских
препаратов, товаров для инвалидов, книг, газет и журналов. Аренда
помещений и квартир для проживания аккредитованными
представительствами из приблизительно 90 стран и их персоналом
также освобождаются от обложения налогом. По этим оборотам не
предоставляется права на возмещение НДС из бюджета.
Правила импортирования и места совершения оборота
Товары, импортированные из-за пределов государств - членов
СНГ, подлежат обложению НДС, взимаемом на таможенной границе при
их импорте. Сбор НДС при импорте осуществляется таможней и НДС
облагается общая стоимость товара, включая ввозную пошлину и
акцизы, если товар ими облагается.
Товары, освобожденные от обложения НДС при импорте, налогом не
облагаются. В дополнение для определенных основных
"производственных" фондов, вносимых иностранными инвесторами в
уставной капитал российских юридических лиц, существует
освобождение от обложения НДС при их импорте.
С 1 июля 2001 года при реализации товаров (работ, услуг) в
государства - участники СНГ (за исключением нефти, включая
стабильный годовой конденсат, и природного газа) применятся ставка
НДС в размере 0 процентов. Указанная ставка не применятся в
отношении республики Беларусь.
По российскому законодательству определение места реализации
международных услуг в целом следует определению 6-й директивы ЕС.
Однако имеется одно важное исключение, а именно: консультационные,
юридические, бухгалтерские, рекламные, информационные,
инжиниринговые услуги по сдаче в аренду движимого имущества,
услуги по обслуживанию морских и воздушных судов и другие
аналогичные услуги считаются оказанными там, где покупатель услуг
осуществляет свою экономическую деятельность.
Местом осуществления деятельности покупателя считается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия
покупателя (работ, услуг) на территории Российской Федерации на
основе государственной регистрации организации или индивидуального
предпринимателя, а при отсутствии - на основании места, указанного
в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения его постоянно действующего
исполнительного органа, постоянного представительства, места
жительства физического лица.
Услуги, которые считаются оказанными за пределами России, т.е.
как внутри государств СНГ, так и в остальных странах мира,
освобождаются от НДС без учета по понесенным затратам по налогу.
Обратное обложение НДС
(Уплата НДС за счет средств другой стороны)
Закон Российской Федерации о НДС устанавливает, что платежи
иностранными юридическими лицами, реализующими товары и услуги на
территории Российской Федерации и не состоящими на учете в
налоговом органе, облагаются НДС и выплачивается в полном размере
предприятиями другой стороны за счет средств, перечисляемых
иностранным предприятиям. Российские покупатели товаров или услуг
должны удержать НДС из валовой суммы платежа и напрямую
перечислить ее в бюджет от имени иностранного предприятия.
Соответственно, хотя это называется "обратным обложением НДС", на
практике это является удержанием НДС и влияет на размер платежа,
который в конечном итоге получит иностранное предприятие.
НДС за счет средств другой стороны подлежит уплате российскими
налогоплательщиками, и, что спорно, представительствами
иностранных юридических лиц. Сумма удержанного НДС подлежит
возмещению российскому покупателю согласно обычным положениям о
возмещении НДС.
Исчисление НДС
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как
разница между суммами НДС, полученными от реализации товаров и
услуг (т.е. итоговый НДС), и суммами подлежащего к возмещению НДС.
В общем НДС подлежит возмещению до тех пор, пока основная
стоимость подлежит вычету применительно к налогу на прибыль. Ввиду
строгих ограничений возможности вычета расходов, связанных с общим
осуществлением бизнеса, таких как представительские расходы и
реклама, сумма допустимого исходного НДС по этим расходам
пропорционально ограничивается.
Осуществление возврата НДС разрешается только в отношении лиц,
состоящих на учете, по оборотам в России, подлежащим
налогообложению. На практике права на получение возврата НДС
обычно переносятся зачетом на будущие периоды; получение денежного
возврата теоретически возможно, но на практике трудно осуществимо.
НДС не может быть возмещен по авансовым расходам; т.е. НДС
подлежит к возмещению, как только товары или услуги были получены,
и оплата за них была совершена. НДС, уплаченный при приобретении
основных активов, подлежит возмещению, если только они не
применяются для совершения определенных оборотов, освобожденных от
уплаты налога.
Уплата налога и процедура представления отчетов
Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала
суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета
налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей,
налоговый период устанавливается как квартал.
Для остальных плательщиков налога налоговый период
устанавливается как календарный месяц.
Несвоевременное представление отчета влечет взыскание штрафа в
размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате по этому
отчету за каждый месяц со дня, установленного для его
предоставления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не
менее 100 рублей.
ПРОЧИЕ НАЛОГИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Налоги с (валового оборота) выручки
Налог на пользователей автомобильных дорог
Налог на пользователей дорог распространяется на все
российские предприятия (включая предприятия с иностранным
участием) и представительства. Налоговая ставка применяется к
выручке предприятия за исключением НДС и акцизов. Ставка налога
устанавливается в размере: 1 процент от выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг) и 1 процент от суммы разницы
между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности. Налогоплательщики должны до 15 числа каждого месяца
производить платежи, рассчитанные исходя из выручки предыдущего
месяца. Налогоплательщики должны составлять квартальные отчеты,
содержащие расчет суммы налога, подлежащего уплате с начала года
за минусом любого уже произведенного месячного платежа или
квартального расчета. Квартальные отчеты должны быть переданы
налоговым органам вместе с любыми дополнительно причитающимися
расчетами.
Уплаченный налог подлежит вычету при исчислении налога на
прибыль предприятий.
Налог с продаж
Налог с продаж применяется по отношению к Российским
юридическим лицам и представительствам, если они осуществляют
продажу частным лицам. Ставка налога применяется к валовому объему
продажи (включая НДС и акцизы) оплаченной наличными деньгами,
кредитной карточкой или чеком. Он также применяется к бартерным
сделкам между компанией и частным лицом. Ставка налога
устанавливается местными органами самоуправления, но не должна
превышать 5%.
Ставка налога с продаж в Москве равна 2% за период с 1 июля
1999 г. до 1 января 2000 г. и 4% после этого; ставка налога с
продаж в Санкт - Петербурге равна 5% начиная с 1 января 1999 г., в
Хабаровске - 3%. Около половины регионов России на данный период
уже ввели налог с продаж.
Налог на имущество
Налогом на имущество предприятий облагается имущество,
принадлежащее российским организациям (включая предприятия с
иностранным участием) и представительствам. Налоговой базой
является чистая балансовая стоимость основных средств,
нематериальных активов, материальных запасов и понесенных затрат,
отраженных на определенную дату (обычно средний остаток на первый
день каждого квартала периода). Налогоплательщики должны
составлять квартальные отчеты, содержащие расчет суммы налога,
подлежащего уплате с начала года за минусом любого уже
произведенного квартального расчета. Квартальные отчеты должны
быть переданы налоговым органам вместе с любыми дополнительно
причитающимися расчетами.
Некоторые активы исключены из налоговой базы, а именно:
денежные средства, объекты социально - культурной сферы, объекты,
используемые для охраны природы, сельскохозяйственное
оборудование, трубопроводы, линии электропередачи и земля.
Авансовый арендный платеж отдельно включается в налоговую базу.
Представительства могут в определенных случаях применять ставки
амортизации, используемые в их стране, при расчете налога на
имущество. Согласно некоторым налоговым соглашениям, иностранные
предприятия без постоянного осуществления деятельности в России
могут быть освобождены от этого налога, по крайней мере, в
отношении движимого имущества.
Важно заметить, что обязательная переоценка основных средств,
упомянутая выше в разделе "Налог на прибыль", иногда в результате
значительно увеличивала налоговое бремя для инвесторов.
Максимальная ставка налога составляет 2%, но действующая
ставка устанавливается органами местного самоуправления. Ставка
налога в Москве и в Санкт - Петербурге составляет 2%, в
Хабаровске - 2%. Суммы налога на прибыль подлежат вычету при
исчислении налога на прибыль.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
С 1 января 2001 года в Российской Федерации отменены взносы во
внебюджетные социальные фонды. Согласно главе 24 Налогового
кодекса Российской Федерации, российские работодатели должны
начислять и уплачивать единый социальный налог. Единый социальный
налог при налоговой базе на каждого отдельного работника
нарастающим итогом с начала года до 100000 руб. исчисляется по
ставке 35,6%, в том числе:
Ставка в %
Фонд социального страхования 4,0
Пенсионный фонд 28,0
Федеральный фонд медицинского страхования 0,2
Территориальный фонд медицинского страхования 3,4
Если налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с
начала года превышает 100000 руб., то единый социальный налог, при
выполнении определенный условий, исчисляется по регрессивной шкале
ставок.
В соответствии п.2 статьи 239 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации освобождаются от уплаты налога
налогоплательщики - работодатели с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства в случае, если такие иностранные
граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством
Российской Федерации или условиями договора с работодателем не
обладает правом на государственное пенсионное, социальное
обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за
счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда
социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного
медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на
выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Если иностранные граждане в соответствии с законодательством
Российской Федерации или условиями договора с работодателем
обладают правом на государственное пенсионное, социальное
обеспечение и медицинскую помощь, то при решении вопроса о
начислении и уплате единого социального налога за иностранных
граждан основным условием является продолжительность проживания
данных граждан на территории Российской Федерации. Налог в части,
зачисляемой в Пенсионный фонд РФ начисляется только за тех
иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в
Российской Федерации. Налог в части, зачисляемой в Фонд
социального страхования и Фонды обязательного медицинского
страхования начисляются за иностранных граждан, работающих по
трудовым договорам независимо от времени их нахождения на
территории Российской Федерации.
ПРОЧИЕ НАЛОГИ
Налог на рекламу
Налог на рекламу уплачивается всеми предприятиями, которые
осуществляют рекламную деятельность. Ставка налога составляет 5%
от прямых и непрямых затрат на рекламу с исключением НДС. Налог на
рекламу подлежит вычету при исчислении налога на прибыль.
Сбор за использование слов "Россия", "Российская Федерация" и
т.д. По российскому законодательству, предприятия, в наименованиях
которых содержатся слова "Россия" или "Российская Федерация",
обязаны уплачивать налог с оборота за использование этих
наименований. Ставка налога составляет либо 0,05% либо 0,5% в
зависимости от вида полученного дохода и вида деятельности,
который осуществляемся предприятием. Это довольно дорогостоящий
"лицензионный" сбор.
Налог на операции с ценными бумагами
Ставка налога на операции с ценными бумагами определяется по
номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, и он подлежит
уплате организациями, осуществляющими их выпуск. Налогом не
облагается первичная эмиссия ценных бумаг (т.е. первоначальный
акционерный капитал) или выпуск ценных бумаг в связи с переоценкой
основных средств. Ставка налога составляет 0,8% от номинальной
стоимости ценных бумаг.
Налог уплачивается эмитентом на день представления документов
для регистрации в Министерство финансов Российской Федерации. В
случае отказа в регистрации уплаченный налог возврату не подлежит.
Акцизные сборы
Акцизными сборами облагается продажа на внутреннем рынке
определенных товаров, произведенных в России, и импортируемые
товары. Перечень товаров, подлежащих обложению акцизами, включает:
спирт, спиртные напитки, табачные изделия и сырье, природный газ,
дизельное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей,
автомобили, ювелирные изделия и бензин. Ставки обычно
устанавливаются в рублях из расчета на одну единицу и представляют
собой процент от таможенной стоимости и значительно варьируются.
Импортированные спиртные напитки и табачные изделия проходят
таможенную очистку только, если на них имеются марки акцизного
сбора. За некоторыми исключениями экспортные продажи освобождены
от акцизных сборов.
Налог на автотранспортные средства
Налог с владельцев транспортных средств применяется как к
физическим, так и к юридическим лицам и взимается по ставке
1,3 рубля за лошадиную силу двигателя транспортного средства. Хотя
этот налог является федеральным, органы субъектов Федерации могут
увеличивать ставку налога. Размер налога все еще незначительный и
составляет около 5 - 50 долларов в год за машину. (К импортируемым
транспортным средствам обычно отдельно применяются НДС, акцизы и
таможенные пошлины).
|
