УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 21 августа 2002 г. N 13-19/93
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
На вопросы отвечают специалисты отдела налогообложения
юридических лиц УМНС России по Хабаровскому краю.
Вопрос: Имеет ли предприятие право включать в себестоимость
продукции медицинские осмотры работников? Согласно положению
предприятия работнику необходимо проходить медицинскую комиссию
ежегодно. Предприятие ведет работы в отдаленных, малонаселенных и
труднодоступных районах. Согласно Приказу Минздравмедпрома России
и Госкомсанэпиднадзора России от 05.10.95 N 280/88, согласовано с
ФНПР 19.09.95 N 2510/1100 по временному перечню работ, предприятие
обязано направлять работников на медосмотры.
Ответ: Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ) к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий
труда и мер по технике безопасности, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации,
введенного в действие Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ и
статье 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах
охраны труда в Российской Федерации" в обязанности работодателя по
обеспечению безопасных условий и охраны труда входит в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и иными
нормативными правовыми актами, организация проведения за счет
собственных средств обязательных предварительных (при поступлении
на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности)
медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных
медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в
соответствии с медицинским заключением.
Исходя из вышеуказанного, организация, которая в соответствии
с совместным Приказом Министерства здравоохранения и медицинской
промышленности Российской Федерации и Государственного комитета
санитарно - эпидемиологического надзора Российской Федерации от
05.10.95 N 280/88 "Об утверждении временных перечней вредных,
опасных веществ и производственных факторов, а также работ, при
выполнении которых проводятся предварительные и периодические
медицинские осмотры работников" обязана проводить медицинские
осмотры определенных работников, вправе включать затраты на их
проведение в состав прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, относимых на уменьшение налогооблагаемой
прибыли.
Вопрос: Согласно приложению N 1 к Закону Хабаровского края от
25.11.1998 N 78 "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений)
пункт 6.4 разделен на две категории:
- без увеселительных мероприятий (без организации досуга)
- с увеселительными мероприятиями (с организацией досуга).
Относится ли работа магнитофона или радиоприемника к
увеселительным мероприятиям?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Хабаровского края от
25.11.1998 N 78 "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (с учетом
изменений и дополнений, далее по тексту - Закон N 78)
плательщиками единого налога являются организации и
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере общественного питания (деятельность ресторанов, кафе, баров,
столовых, нестационарных и других точек общественного питания с
численностью работающих до 50 человек).
Базовая доходность в сфере общественного питания определяется
в соответствии с разделом 6 приложения 1 к Закону N 78.
Для исчисления единого налога на вмененный доход в сфере
общественного питания по деятельности ресторанов, кафе, баров
применяется корректирующий коэффициент "О" в зависимости от
подвидов данной деятельности, в том числе с наличием
увеселительных мероприятий (с организацией досуга).
Согласно ГОСТу Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие
требования", а также Общероссийского классификатора услуг
населению ОК002-93, услуги по организации досуга предприятий
общественного питания включают:
- организацию музыкального обслуживания;
- организацию проведения концертов, программ варьете и
видеопрограмм;
- предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых
автоматов, бильярда. Таким образом, деятельность в сфере
общественного питания с организацией музыкального сопровождения,
осуществляемая в вашем ресторане, будет относиться к деятельности
в сфере общественного питания с наличием увеселительных
мероприятий (с организацией досуга).
Учитывая вышеизложенное, при составлении налоговых деклараций
по единому налогу на вмененный доход необходимо применять
корректирующий коэффициент по видам, подвидам деятельности "В",
предусмотренный для ресторанов с наличием увеселительных
мероприятий (с организацией досуга).
Вопрос: Является ли расходами, уменьшающими налогооблагаемую
базу на прибыль, денежная компенсация, выплаченная работнику за
неиспользованный отпуск?
Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 255 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - глава
25 НК РФ) к расходам на оплату труда в целях настоящей главы
относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Общий ежегодный оплачиваемый отпуск состоит из основного и
дополнительного и исчисляется в календарных днях.
Согласно статье 116 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее по тексту - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые
отпуска предоставляются работникам в случаях, предусмотренных
федеральными законами (за вредные и опасные условия работы, особый
характер работы, ненормированный рабочий день, за работу в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностям и др.).
Организации с учетом своих производственных и финансовых
возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные
отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих
отпусков определяются коллективными договорами и локальными
нормативными актами (трудовые договоры и т.п.).
Установление дополнительных по сравнению с законодательством
отпусков (трудовых льгот) для работников коллектива или отдельных
категорий работников производится за счет собственных средств,
т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В соответствии со статьей 126 ТК РФ часть отпуска, превышающая
28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть
заменена денежной компенсацией.
При этом следует иметь в виду, что замена отпуска денежной
компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения в
пункт 8 статьи 255 главы 25 НК РФ и теперь в расходы на оплату
труда в целях налогообложения прибыли включаются денежные
компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации.
Вопрос: Уменьшает ли налогооблагаемую базу сумма дивидендов по
акциям, принадлежащим государству (приобретенным в период
приватизации предприятия)?
Ответ: Статьей 1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена
в действие с 01.01.2002 глава 25 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Статьей 2 указанного Федерального закона признан утратившим
силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Закон
N 2116-1).
В связи с этим нормативные правовые акты, изданные отдельно
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам или
совместно с Министерством финансов Российской Федерации и
разъясняющие отдельные нормы Закона N 2116-1, также признаются
утратившими силу. В полной мере это положение распространяется и
на совместное Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от
25.08.1994 NN 113, ВЗ-4-15/98н.
В соответствии со статьями 274, 284 Налогового кодекса
Российской Федерации выплата дивидендов по акциям, принадлежащим
акционерам, производится после уплаты акционерным обществом налога
на прибыль.
Налог на доходы в виде дивидендов удерживается источником этих
доходов по ставке в размере 6 процентов, и сумма налога на доходы
в виде дивидендов зачисляется в доход федерального бюджета. При
этом общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего
Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате
налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в
текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим
налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и
предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы
дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если
полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
В оставшейся сумме доходы в виде дивидендов, полученные по
акциям, принадлежащим государству (федеральная собственность или
собственность субъектов Российской Федерации) или муниципальным
образованиям, перечисляются акционерными обществами и учитываются
в доходах соответствующих бюджетов.
Вопрос: Согласно ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1
лицам, работающим в Южных районах Дальнего Востока (в частности,
г. Хабаровск) установлен ежегодный дополнительный отпуск 7 дней.
Правомочно ли относить данные выплаты на себестоимость? И будет ли
начисляться Единый социальный налог?
Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 255 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда
в целях настоящей главы относятся расходы на оплату труда,
сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 115 и 116 Трудового кодекса Российской
Федерации, введенного в действие с 1 февраля 2002 года (далее по
тексту - ТК РФ), ежегодный оплачиваемый отпуск состоит из
основного и дополнительного и исчисляется в календарных днях.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются
работникам в случаях, предусмотренных федеральными законами (за
вредные и опасные условия работы, особый характер работы,
ненормированный рабочий день, за работу в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностям и др.).
Установление дополнительных по сравнению с законодательством
отпусков (трудовых льгот) для работников коллектива или отдельных
категорий работников производится за счет собственных средств,
т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Закон Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях" (с учетом изменений и дополнений) не указан в статье
422 ТК РФ в числе утративших силу правовых актов с 1 февраля 2002
года, так как его нормы не противоречат ТК РФ. До принятия
федеральных законов по данному вопросу вышеуказанный Закон от
19.02.93 N 4520-1 продолжает действовать.
Таким образом, работники предприятий и организаций,
расположенных в южных районах Хабаровского края и в г. Хабаровске,
имеют право на получение дополнительного оплачиваемого отпуска
продолжительностью 7 рабочих дней.
Оплата такого отпуска относится к расходам на оплату труда и
учитывается в целях налогообложения прибыли.
Вопрос: Что следует понимать под выручкой от реализации
товаров применительно к п. 10.2 Инструкции N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" при
распределении стоимости имущества, используемого при разных видах
деятельности (в т.ч. подпадающих под действие единого налога на
вмененный доход) в 2002 году при осуществлении торговой
деятельности?
В 2001 году для торговых организаций согласно разъяснений МНС
России это была валовая прибыль, определяемая как разница между
покупной и продажной стоимостью товаров.
Ответ: В соответствии с подпунктом 10.2 пункта 4 Инструкции
МНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на
имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений) в случае,
если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской
деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит
налогообложению налогом на имущество предприятий в части,
пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ,
услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме
выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
В соответствии с пунктом 10 Письма МНС РФ от 27.04.2001
N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению изменений и дополнений
N 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в
целях исчисления налога на имущество выручка от реализации товаров
при осуществлении торговой деятельности определяется как разность
между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без
НДС.
Вопрос: Являются ли плательщиками налога на прибыль от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также от произведенной и переработанной собственной
сельскохозяйственной продукции рыболовецкие колхозы и рыболовецкие
артели?
Ответ: В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль
организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики)
признаются, в частности, российские организации.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль
предприятий любых организационно - правовых форм по прибыли,
полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также произведенной и переработанной на данных
предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за
исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа,
определяемых по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации,
действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный
налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных
товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового
кодекса Российской Федерации.
В соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской
Федерации "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)",
вступающей в силу с 01.01.2002, на уплату единого
сельскохозяйственного налога могут быть переведены только
организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том
числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля
выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70
процентов, и не включенные в перечень сельскохозяйственных
организаций индустриального типа.
Таким образом, положения статьи 2 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ с 01.01.2002 могут быть применены только к
организациям, которые отвечают требованиям главы 26.1 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Организации, имевшие до 01.01.2002 право на льготу по налогу
на прибыль предприятий и организаций в соответствии с абзацем 1
пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", но с 01.01.2002 не отвечающие
требованиям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (не
производящие сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях; выручка от реализации
сельскохозяйственной продукции, произведенной на
сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов
ее переработки, которых составляет менее 70 процентов в общей
выручке от реализации товаров (работ, услуг); включенные в
перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа),
должны уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 346.3 Налогового кодекса Российской
Федерации объектом налогообложения единым сельскохозяйственным
налогом признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в
собственности, владении и (или) пользовании.
Учитывая, что производство рыбной продукции не связано с
использованием сельскохозяйственных угодий (т.е. для рыболовецких
колхозов не может быть применен указанный объект налогообложения),
специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного
налога на рыболовецкие колхозы не распространяется.
Рыболовецкие колхозы и рыболовецкие артели относятся к
плательщикам налога на прибыль, уплачиваемого в соответствии с
главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
|
