УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 08 октября 2002 г. N 13-19/120
ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
ИЛИ ВЗЫСКАННЫХ НАЛОГОВ
Разъясняет заместитель руководителя Управления МНС России по
Хабаровскому краю, советник налоговой службы Российской Федерации
1 ранга Товбаз В.М.
Согласно п. 5 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации
(в дальнейшем НК РФ) налогоплательщики имеют право на
своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне
взысканных налогов, пеней, штрафов.
Следует заметить, что НК РФ четко разграничивает случаи, когда
налог излишне уплачен самим налогоплательщиком и случаи, когда
налог излишне взыскан налоговым органом. Так, при схожести
результатов (в бюджете или внебюджетном фонде оказались излишне
поступившие суммы налогов) причины, повлекшие это, могут быть
различны:
В первом случае переплата может возникнуть:
- из-за технической ошибки, допущенной плательщиком при
заполнении платежного поручения;
- налог может быть по ошибке зачислен в федеральный бюджет
вместо регионального и наоборот;
- переплата может образоваться в связи с внесением в поданную
в налоговую инспекцию декларацию изменений и дополнений;
- в связи со спецификой механизма уплаты налога, например,
связанной с возвратом "входного" НДС экспортерам.
Во втором случае причиной переплаты могут быть неправомерные
действия налоговых органов.
Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора пени,
присужденного штрафа производится налоговым органом:
- в счет предстоящих платежей по этому налогу - по заявлению
налогоплательщика;
- в счет погашения недоимки по другим неуплаченным налогам в
тот же бюджет, где образовалась переплата, - без заявления
налогоплательщика (самостоятельно налоговым органом).
Зачет излишне взысканных платежей производится налоговым
органом:
- в счет погашения недоимки по другим налогам в тот же бюджет,
куда зачислен излишне уплаченный налог - самостоятельно, без
заявления налогоплательщика.
Возврат как излишне уплаченных сумм налога, пеней,
присужденных штрафов, так и излишне взысканных, производится по
заявлению налогоплательщика.
Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных и излишне
взысканных сумм налогов, сборов, пени регламентирован в главе 12
НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм". При этом зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога,
сбора, а также пени регламентирован статьей 78 НК РФ, а порядок
возврата или зачета излишне взысканного налога, сбора, а также
пени - статьей 79 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, следует вывод, что излишне
уплаченные суммы налога можно вернуть или зачесть в счет будущих
платежей, а излишне взысканные - только вернуть.
Но при этом и в том и в другом случае возврат сумм налога
возможен только после погашения всех недоимок по налогу и
задолженностей по пеням. Здесь необходимо обратить внимание, что
недоимка (задолженность) может быть погашена только суммой
налогов, излишне уплаченных в тот же самый бюджет (федеральный,
региональный, местный), где образовалась переплата.
Схема 1
ПОРЯДОК ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА (СТ. 78 НК РФ)
Зачет переплаты в счет предстоящих платежей
(ст. 78 НК РФ)
в течение 3-х лет в течение 14 дней
------------------------------------------------------------
| срок не || |
| срока нет 1 месяц установлен || 5 дней |
|---------------------------------||------------ |
|| || || |||| | |
произошла ИМНС ИМНС налого- ИМНС ИМНС
переплата узнала обязана плательщик выносит о принятом
о пере- сообщить имеет право решение решении
плате налого- подать о зачете обязана
плательщику заявление о (об отказе сообщить
о наличии проведении в зачете) налого-
переплаты зачета плательщику
Возврат переплаченного налога
(ст. 78 НК РФ)
в течение 3-х лет
-------------------------------------------
| срок не |
| срока нет 1 месяц установлен | 1 месяц
|-----------------------------------------|-------------
|| || || ||| |
произошла ИМНС узнала ИМНС налого- ИМНС
переплата о переплате обязана плательщик обязана
сообщить имеет право вернуть
налого- подать перепла-
плательщику заявление о ченную
о переплате возврате сумму
налога
Возврат излишне взысканного налога
(ст. 79 НК РФ)
срок не установлен 1 месяц
-----------------------------------------------------------
| срока || срок не |
| нет 1 месяц 1 месяц || установлен 14 дней | 1 месяц
|--------------------------------||-----------------------|-----------
|| || || |||| || ||| |
прои- ИМНС ИМНС налого- день ИМНС ИМНС
зошла узнала обязана плательщик регист- выносит возвращает
пере- о пере- сообщить имеет рации решение о налого-
плата плате налого- право заявления возврате плательщику
плательщику подать (об излишне
о переплате заявление отказе в взысканный
налога о возврате возврате) налог
или налога налога
плательщик
сам узнал
Если возврат излишне уплаченных сумм производится с нарушением
срока, на эти суммы начисляются проценты за каждый день нарушения
срока возврата, то есть через один месяц после подачи заявления.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со
дня, следующего за днем взыскания по день возврата включительно.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
При этом порядок начисления процентов на суммы излишне
уплаченных налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами налогов, сборов, пени и на суммы излишне взысканных с
плательщиков налогов, сборов и пени являются различными.
Начисление процентов на сумму излишне уплаченных налогов
согласно ст. 78 НК РФ возможно только в случае, если возврат суммы
излишне уплаченного налога производится с нарушением
установленного Кодексом месячного срока на возврат излишне
уплаченного налога. При этом проценты начисляются не на всю
заявленную к возврату сумму, а лишь на сумму, не возвращенную в
установленный срок.
Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка
России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога
согласно ст. 79 НК РФ производится во всех случаях. Проценты
начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день
возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти
дни ставке рефинансирования Банка России.
Необходимо обратить внимание, что на основании п. 4 ст. 79 НК
РФ начисление процентов на излишне взысканную сумму налога
производится только в случае возврата этой суммы и не производится
при зачете ее в счет предстоящей уплаты платежей.
Схема 2
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОМЕНТА НАЧАЛА ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ
ДАВНОСТИ ДЛЯ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
(ВЗЫСКАННЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ (СТ.СТ. 78, 79 НК РФ)
Порядок определения момента начала течения срока
исковой давности, если налогоплательщик пропустил
срок обращения в налоговый орган с заявлением
о зачете (возврате) (ст. 78 НК РФ)
3 года 3 года
----------------- -------------------
| | | |
15.02.1999 15.02.2002 26.02.2002 26.02.2005
произошла налого- налого- налого-
переплата плательщик плательщик плательщик
имеет право узнал о имеет право
подать переплате подать иск
заявление в суд
о зачете
(возврате)
Порядок определения момента начала течения
срока исковой давности, если налогоплательщик
получил отказ от налогового органа
в зачете (возврате) (ст. 78 НК РФ)
3 года
--------------------------------------------------
| в течение 14 дней |
| (в случае зачета) |
| срок не или месяца |
| установлен (в случае возврата) |
| (в течение ------------------------- |
| трех лет) | 5 дней | | 3 года
|-------------|----------- |-------------------------
|| ||| | || | |
15.04.2002 28.05.2002 02.06.2002 16.06.2002 15.04.2005 02.06.2005
произошла налого- день день налого- налого-
переплата плательщик принятия сообщения плательщик плательщик
подал решения о принятом имеет право имеет право
заявление налоговым решении подать подать иск
о зачете органом налого- заявление в суд
(возврате) о зачете плательщику о зачете в случае
(об отказе о зачете (возврате) отказа в
в зачете) (отказано зачете
в зачете, (возврате)
возврате
или не дано
ответа)
Порядок возврата суммы излишне
взысканного налога и процентов,
начисленных на нее (ст. 79 НК РФ)
период, за который производится начисление процентов
------------------------------------------------------------------
| 1 месяц |
| ----------------------------- |
| | срок в НК РФ в течение | |
| срока нет 1 месяц | не указан 14 дней | 1 месяц |
|------------------------|---------------------------|-----------|
|| || ||| || ||| ||
12.12.2001 15.04.2002 13.05.2002 28.05.2002 12.06.2002 10.07.2002
день, день, когда день подачи день день день
когда налого- налого- регистрации принятия возврата
излишне плательщику плательщиком заявления налоговым излишне
взыскан стало заявления налого- органом взысканных
налог известно о возврате плательщика решения о сумм
о факте о возврате возврате налога
излишнего
взыскания
с него
налога
ПОРЯДОК ВОЗВРАТА И ЗАЧЕТА НДС (СТАТЬЯ 176 НК РФ)
В соответствии со статьей 171 главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на
налоговые вычеты, установленные указанной статьей.
На практике нередко имеет место ситуация, когда налоговые
вычеты по НДС превышают начисленную в бюджет сумму, в результате
чего возникает задолженность бюджета перед налогоплательщиком:
дебет счета 68, субсчет "НДС".
Подлежат ли в этом случае возврату или зачету дебетовые суммы
НДС?
С 1 января 2001 г. вступила в силу глава 21 "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ, которой установлена специальная
норма, регулирующая правила возмещения НДС, уплаченного не в
бюджет, а поставщикам.
Согласно статьи 176 этой главы, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного
налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику.
При этом порядок возврата и зачета НДС, установленный ст. 176
НК РФ, существенно отличается от общего порядка возврата и зачета
налогов в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Схема 3
Возмещение НДС по дебетовым оборотам
(ст. 176 НК РФ)
3 месяца 14 дней 14 дней
----------------------------------------------------
| || || |
день день подачи день орган
представления заявления принятия федерального
декларации налого- ИМНС решения казначейства
(возникновение плательщиком о возмещении осуществляет
переплаты): на возврат налога путем возврат НДС
20-го числа (зачет) зачета или налого-
месяца, налога возврата НДС плательщику
следующего и направления
за налоговым его в орган
периодом федерального
казначейства
Возмещение НДС по экспортным операциям
в течение 3-х месяцев 14 дней
--------------------------------------------------------
| срок не || |
| установлен || 10 дней |
|---------------- ||--------------- |
|| | ||| | |
день день подачи ИМНС: день день день
представления заявления принятия сообщения возврата
декларации и налого- решения ИМНС об суммы
документов плательщиком о возмещении отказе НДС
согласно на возврат путем зачета путем органом
ст. 165 НК РФ (зачет) НДС или возврата представ- феде-
(возникновение сумм НДС ления рального
переплаты): (либо об мотивиро- казна-
20-го числа отказе в ванного чейства
месяца, возмещении) заключения
следующего и направления (в случае,
за налоговым решения в если
периодом орган принято
федерального решение об
казначейства отказе)
Прежде всего, необходимо обратить внимание, что если по итогам
налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога,
исчисленного к уплате в бюджет, полученная разница подлежит
возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, но только после
истечения трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом.
В течение этих трех месяцев указанная сумма направляется на
исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и
сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату
пени, погашение недоимки, налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет сумм НДС, подлежащих к
возмещению, в счет уплаты недоимки самостоятельно, и в течение
десяти дней после проведения зачета сообщают о нем
налогоплательщику.
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит
возврату налогоплательщику. В этом случае необходимо письменное
заявление налогоплательщика, без которого ему деньги не возвратят.
Налоговый орган в течение двух недель после получения
указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение в соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель считая со дня получения
указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение
соответствующим органом федерального казначейства не получено по
истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом,
датой получения такого решения признается восьмой день, считая со
дня его направления налоговым органом.
В случае нарушения вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую
возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной
трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ
за каждый день просрочки.
По экспортным операциям, а также по другим операциям,
облагаемым по ставке 0 процентов (по реализации драгоценных
металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или
производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,
Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней
Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации,
банкам), возмещение НДС производится путем зачета (возврата), на
основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6
статьи 176 НК Российской Федерации.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня
представления указанной налоговой декларации и документов,
предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В течение этих трех месяцев налоговый орган проверяет
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней
после вынесения указанного решения.
В случае, если в течение установленного срока налоговым
органом не принято решения об отказе и (или) указанное заключение
не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять
решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об
отказе, и уведомить об этом налогоплательщика в течение десяти
дней.
Если у налогоплательщика имеется недоимка и пени как по
возвращаемому налогу, так и по другим налогам и сборам, а также
задолженность по присужденным налоговым санкциям, зачисленным в
тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат
зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение
10 дней сообщают об этом налогоплательщику.
Если решение налогового органа о возмещении налога принято, то
при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между
датой подачи декларации и датой фактического возмещения
соответствующей суммы, и не превышающей сумму, подлежащую
возмещению, пеня на сумму такой недоимки не начисляется (абз. 8
п. 4 ст. 176 НК РФ).
Здесь следует обратить внимание, что данное положение НК РФ
распространяется только на случаи образования недоимки по
налогу на добавленную стоимость. В отношении задолженности
налогоплательщика по другим налогам положение абз. 8 п. 4 ст. 176
НК РФ не применяется.
Схема 4
СХЕМА ВОЗМЕЩЕНИЯ (ВОЗВРАТА, ЗАЧЕТА) НДС,
СОГЛАСНО СТАТЬЕ 176 НК РФ
-----------------------T------------------------------------------
| Действие | Срок проведения действий |
| | по возврату (зачету): |
| +------------------T----------------------+
| | НДС по дебетовым | НДС по экспортным |
| | оборотам | операциям |
+----------------------+------------------+----------------------+
|Налогоплательщик: |
+----------------------T------------------T----------------------+
|- представляет |не позднее 20-го |не позднее 20-го |
| декларацию |числа месяца, |числа месяца, |
| по НДС в налоговый |следующего за |следующего за истекшим|
| орган |истекшим налоговым|налоговым периодом, |
| |периодом, если |если иное не |
| |иное не |предусмотрено |
| |предусмотрено |главой 21 НК РФ |
| |главой 21 НК РФ | |
| | | |
|- представляет | - |одновременно с |
| документы, | |представлением |
| предусмотренные | |декларации |
| статьей 165 НК РФ | | |
| | | |
|- подает заявление на |по истечении трех |срок не установлен |
| возврат налога |календарных | |
| |месяцев, следующих| |
| |за истекшим | |
| |налоговым периодом| |
+----------------------+------------------+----------------------+
|Налоговый орган: |
+----------------------T------------------T----------------------+
|- сумму НДС, |в течение трех |в течение трех месяцев|
| подлежащую |календарных |со дня представления |
| к возмещению, |месяцев, следующих|налогоплательщиком |
| самостоятельно |за истекшим |налоговой декларации |
| направляет на |налоговым периодом| |
| исполнение | | |
| обязанностей | | |
| налогоплательщика | | |
| по уплате | | |
| налогов и сборов; на| | |
| уплату недоимки, | | |
| сумм налоговых | | |
| санкций, | | |
| присужденных | | |
| налогоплательщику, | | |
| подлежащих | | |
| зачислению в тот | | |
| же бюджет | | |
| | | |
|- производит проверку | - |в течение трех |
| обоснованности | |месяцев со дня |
| применения налоговой| |представления |
| ставки 0 процентов | |налогоплательщиком |
| и налоговых вычетов | |налоговой декларации |
| | | |
|- принимает решение: | | |
|- о возмещении путем |в течение двух |не позднее последнего |
| зачета или возврата |недель после |дня трехмесячного |
| соответствующих |получения |срока со дня |
| сумм НДС |заявления |предоставления |
| |налогоплательщика |декларации |
| | | |
|- либо об отказе в | |не позднее последнего |
| возмещении: | - |дня трехмесячного |
| | |срока со дня |
| | |представления |
| | |декларации |
| | | |
|- если принято решение| - |не позднее 10 дней |
| об отказе, налоговый| |после вынесения |
| орган представляет | |указанного решения |
| налогоплательщику | | |
| мотивированное | | |
| заключение | | |
|- если налоговым | - |в течение десяти |
| органом | |дней после вынесения |
| в течение | |указанного решения |
| установленного срока| | |
| не вынесено решение | | |
| об отказе и (или) | | |
| указанное заключение| | |
| не представлено | | |
| налогоплательщику, | | |
| налоговый орган | | |
| обязан принять | | |
| решение о возмещении| | |
| на сумму, по которой| | |
| не вынесено решение | | |
| об отказе и | | |
| уведомить | | |
| налогоплательщика о | | |
| принятом решении | | |
| | | |
|- направляет решение о|в течение двух |не позднее последнего |
| возврате налога в |недель после |дня трехмесячного |
| орган федерального |получения |срока со дня |
| казначейства |заявления |представления |
| |налогоплательщика |налогоплательщиком |
| | |налоговой декларации |
+----------------------+------------------+----------------------+
|Орган федерального казначейства: |
+----------------------T------------------T----------------------+
|- осуществляет возврат|в течение двух |в течение двух недель |
| сумм налогов |недель считая со |со дня получения |
| плательщику |дня получения |решения налогового |
| |решения налогового|органа |
| |органа | |
L----------------------+------------------+-----------------------
ПОРЯДОК ВОЗВРАТА (ЗАЧЕТА) НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Необходимо обратить внимание на некоторые особенности возврата
(зачета) сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанного
налоговым агентом у физического лица, состоящего с данным
налоговым агентом в трудовых отношениях.
Во-первых, возврат физическому лицу, состоящему с предприятием
(источником дохода) в трудовых и иных приравненных к ним
отношениях, излишне удержанного источником дохода (налоговым
агентом) налога на доходы физических лиц осуществляется данным
источником (налоговым агентом).
Во-вторых, положения ст. 79 НК РФ, регулирующие порядок зачета
(возврата) излишне взысканного налога, не подлежат применению при
его возврате физическому лицу налоговым агентом. Возврат налога
должен осуществляться в порядке, установленном ст. 78 НК РФ,
регулирующей порядок зачета (возврата) излишне уплаченного налога,
в соответствии с п. 11 которой правила данной статьи
распространяются на налоговых агентов.
При этом необходимо учитывать, что в соответствие с п. 2
ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и
налогоплательщики, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Таким образом, в случае излишнего удержания налоговым агентом
налога на доходы физических лиц, возврат налога должен
осуществлять по заявлению налогоплательщика налоговый агент,
который вправе впоследствии обратиться в налоговый орган с
заявлением о зачете или возврате возвращенного (засчитанного)
физическому лицу (налогоплательщику) налога в порядке,
предусмотренном ст. 78 НК РФ.
ВОЗВРАТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ОСНОВАНИИ
ПОДАННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ДЕКЛАРАЦИЙ
Для возврата налога на доходы физических лиц в связи с их
правом на получение налоговых вычетов, предусмотренных
ст.ст. 218 - 221 НК РФ, налогоплательщик (физическое лицо) должен
представить в налоговый орган по месту своего учета следующие
документы, являющиеся основанием для получения им налоговых
вычетов:
- налоговая декларация;
- заявление о предоставлении налоговых вычетов с указанием
N счета в банке, на который могут быть перечислены денежные
средства;
- документы, подтверждающие его право на получение налоговых
вычетов;
- справки о доходах по форме 2-НДФЛ за подписью руководителя и
главного бухгалтера, заверенные печатью организации - в случае
получения дохода и уплаты в организации, справки о доходах по
форме 2-НДФЛ за подписью индивидуального предпринимателя,
заверенные печатью организации, - в случае получения от
индивидуального предпринимателя и удержания налога с полученного
дохода индивидуальным предпринимателем;
- иные документы.
Инспекция МНС России после получения вышеуказанных документов
оформляет заключение по форме N 21 о возврате налога в течение
пяти дней после подачи налогоплательщиком (физическим лицом)
заявления о возврате и в течение семи дней передает его на
исполнение в Управление федерального казначейства по месту
нахождения источника выплаты (организации или индивидуального
предпринимателя) - в случае нахождения источника выплаты по месту
учета налогоплательщика.
В случае, когда уплата налога произведена по месту нахождения
налогового агента (источника выплаты дохода), а не по месту учета
налогоплательщика, инспекция МНС России, в которую
налогоплательщиком представлены документы, являющиеся основанием
для получения им налоговых вычетов и возврата излишне уплаченного
налога, оформляет заключение по форме N 21 в течение пяти дней
после подачи налогоплательщиком заявления о возврате и не позднее
дня, следующего за днем оформления заключения, передает
вышестоящему правлению МНС России по этому субъекту Российской
Федерации для последующего направления в Управление МНС России
того субъекта, на территории которого находится такой источник
выплаты дохода (налоговый агент), и в бюджет которого произведена
переплата налога.
Управление МНС России по месту нахождения инспекции МНС
России, оформившей заключение по форме N 21 на возврат налога
налогоплательщику, производит отметку на заключении инспекции МНС
России о подтверждении суммы возврата налога и в течение трех дней
направляет заключение в управление МНС России того субъекта
Российской Федерации, на территории которого находится такой
источник выплаты дохода.
Управление МНС России по месту нахождения источника выплаты
(налогового агента) поступившее заключение заверяет подписью
руководителя и в течение семи дней направляет на исполнение в
Управление федерального казначейства по месту нахождения источника
выплаты.
ОСОБЕННОСТИ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ АБЗАЦА ВТОРОГО
СТАТЬИ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2002 N 104-ФЗ
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2002
N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Росси, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (абзац второй статьи 5 указанного Закона) сумма единого
налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий
налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается
налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками
в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом
сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена
более чем на 35%.
В целях соблюдения данного положения налогоплательщиками
представляются в налоговые органы по месту уплаты единого налога
на вмененный доход уточненные расчеты единого налога за I - III
кварталы текущего года, в которых отражаются данные об уплаченных
за указанные отчетные (налоговые) периоды суммах взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Отражение в уточненных расчетах единого налога таких данных
осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму
расчета дополнительных записей следующего содержания:
- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование
за ____ квартал 2002 года в сумме ___________ рублей";
- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование,
относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы
исчисленного единого налога на вмененный доход ____ рублей";
- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход
_______ рублей".
Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное
пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в
уточненных расчетах единого налога на вмененный доход на основании
данных расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование, представленных ими в налоговые органы за отчетные
периоды текущего года, и первичных платежных документов.
Уточнение налоговых обязательств по единому налогу на
вмененный доход за IV квартал текущего года осуществляется
налогоплательщиками в аналогичном порядке после фактической уплаты
за указанные отчетные (налоговые) периоды исчисленных сумм взносов
на обязательное пенсионное страхование.
Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками
перерасчетов сумма переплаты единого налога на вмененный доход
подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке,
предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного единого
налога на вмененный доход принимается налоговыми органами только
после представления налогоплательщиками уточненных расчетов
единого налога на вмененный доход за налоговые периоды текущего
года.
В целях гарантии своевременности получения излишне уплаченных
сумм налогов, пени, присужденных штрафных санкций
налогоплательщику необходимо составить акт выверки с налоговым
органом расчетов по платежам в бюджет (приложение 1).
Приложение 1
к информации
Управления МНС РФ
по Хабаровскому краю
от 08 октября 2002 г. N 13-19/120
Форма N 23
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
__________________________________________________________________
(наименование налогоплательщика, плательщика сборов,
__________________________________________________________________
налогового агента, ИНН, КПП)
__________________________________________________________________
адрес
АКТ N ______
Сотрудник отдела _____________________________________________
наименование отдела
__________________________________________________________________
(Ф.И.О.)
и бухгалтер __________________________________________________
(Ф.И.О.)
произвели сверку расчетов по платежам в бюджет за время с
"___" _______________ по "___" _______________ ______ г.
Вид налога (сбора): __________________________________________
Код бюджетной классификации ___________________
рублей
--------------------------------T----------T-----------T----------
| | Данные |Данные |Расхож- |
| |налогового|налого- |дения |
| | органа |плательщика|(+, -) |
+-------------------------------+----------+-----------+---------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+-------------T-----------------+----------+-----------+---------+
|1. Сальдо |Задолженность: | | | |
|на начало | | | | |
|проверяемого +-----------------+----------+-----------+---------+
|периода |- недоимка по | | | |
| |налогу | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- проценты за | | | |
| |пользование | | | |
| |бюджетными | | | |
| |средствами | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| | | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |Переплата | | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
|2. За |Начислено | | | |
|проверяемый | | | | |
|период +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налог | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- проценты за | | | |
| |пользование | | | |
| |бюджетными | | | |
| |средствами | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |Уменьшено, | | | |
| |возмещено по | | | |
| |расчетам | | | |
| |текущего года | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налог | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |Доначислено | | | |
| |(уменьшено) по | | | |
| |итогам годовых | | | |
| |деклараций, | | | |
| |результатам | | | |
| |налоговой | | | |
| |проверки, | | | |
| |уточненным | | | |
| |расчетам | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- к уплате, | | | |
| |доплате по | | | |
| |налоговым | | | |
| |расчетам | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- к уменьшению, | | | |
| |возмещению по | | | |
| |налоговым | | | |
| |расчетам | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- проценты за | | | |
| |пользование | | | |
| |бюджетными | | | |
| |средствами | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| | | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| | | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |Уплачено: | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налог | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- проценты за | | | |
| |пользование | | | |
| |бюджетными | | | |
| |средствами | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
| +-----------------+----------+-----------+---------+
| |Возвращено из | | | |
| |бюджета по налогу| | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
|3. Сальдо на |Задолженность: | | | |
|конец +-----------------+----------+-----------+---------+
|проверяемого |- налог | | | |
|периода +-----------------+----------+-----------+---------+
| |- проценты за | | | |
| |пользование | | | |
| |бюджетными | | | |
| |средствами | | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
| |- пени | | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
| |- налоговые | | | |
| |санкции | | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
| |Переплата | | | |
+-------------+-----------------+----------+-----------+---------+
|4. Кроме |- Налог | | | |
|того, |- проценты за | | | |
|средства, +-----------------+----------+-----------+---------+
|списанные с |пользование | | | |
|расчетного |бюджетными | | | |
|счета, но не |средствами | | | |
|зачисленные +-----------------+----------+-----------+---------+
|на счета по |- пени | | | |
|учету доходов+-----------------+----------+-----------+---------+
|бюджетов в |- налоговые | | | |
|проверяемом |санкции | | | |
|периоде | | | | |
L-------------+-----------------+----------+-----------+----------
Объяснения причин расхождений: ___________________________________
__________________________________________________________________
Предложения налогового органа: ___________________________________
__________________________________________________________________
Налоговый инспектор _________________ (________________)
(подпись) (Ф.И.О.)
"___" _______________ _____ г.
Бухгалтер организации _________________ (________________)
налогоплательщика, (подпись) (Ф.И.О.)
плательщика сборов
(налогового агента) "___" _______________ _____ г.
Данные о начисленных к уплате сумм налогов и задолженности по
налоговым платежам согласованы с отделами камеральных проверок;
взыскания задолженности; учета, отчетности, анализа и
прогнозирования
______________________ _______________________ _________________
(подпись) (Ф.И.О.) (дата)
______________________ _______________________ _________________
(подпись) (Ф.И.О.) (дата)
______________________ _______________________ _________________
(подпись) (Ф.И.О.) (дата)
|
