УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ИНФОРМАЦИЯ
от 24 октября 2002 г. N 13-19/137/11120
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
На вопросы отвечают специалисты отдела налогообложения
юридических лиц Управления МНС России по Хабаровскому краю.
Вопрос: Организация является производителем электронной
техники, реализация которой осуществляется собственным магазином
розничной торговли, обороты по реализации в рознице облагаются
единым налогом на вмененный доход.
Согласно Закону Хабаровского края от 25.11.98 N 78 "О едином
налоге на вмененный доход" к реализации за наличный расчет
приравнивается реализация продукции собственного производства и
покупных товаров.
Просим разъяснить: является ли объектом обложения единым
налогом на вмененный доход реализация собственных изделий через
собственную сеть организаций розничной торговли?
Ответ: Законом Хабаровского края от 25.11.98 N 78 "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в
Хабаровском крае" (далее - Закон N 78) с 1 января 1999 года введен
в действие единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности в Хабаровском крае.
Согласно статье 3 Закона N 78 плательщиками единого налога
являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие розничную торговлю через магазины с численностью
работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые
павильоны и другие места организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 2 Закона N 78 предприятие розничной торговли -
торговое предприятие, осуществляющее куплю - продажу товаров,
выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного,
семейного, домашнего использования. Тип предприятия розничной
торговли определяется в соответствии с действующими ГОСТами и
требованиями, установленными СНиПами, СанПиНами и иными
ведомственными нормативными документами (включая ведомственные
строительные нормы), определяющими порядок организации
деятельности предприятия розничной торговли соответствующего типа.
Таким образом, Закон N 78 дает четкое определение термина
"розничная торговля" для определения сферы деятельности,
попадающей под уплату единого налога на территории Хабаровского
края.
Исходя из вышеизложенного, предприятие, осуществляя
деятельность в сфере розничной торговли на территории Хабаровского
края, должно уплачивать единый налог на вмененный доход от
реализации продукции собственного производства через розничную
сеть.
Деятельность в сфере производства готовой продукции является
самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 4 статьи 4 Закона N 78 налогоплательщики (вне
зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с
деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую
деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе
свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на
основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в
соответствии с настоящим законом.
Согласно пункту 4 статьи 11 Закона N 78 для плательщиков,
осуществляющих розничную торговлю исключительно товарами,
произведенными на территории Хабаровского края (за исключением
подакцизных товаров, меховых и кожаных изделий, горюче - смазочных
материалов, автотоваров), базовая доходность уменьшается на 30
процентов при наличии документов, подтверждающих действительное
производство товаров на территории края.
Вопрос: На балансе организации и его филиалов имеется
противопожарное оборудование: сигнализации охранные, пожарные,
охранно - пожарные, огнетушители. Имеет ли право организация
воспользоваться на стоимость этого оборудования льготой по налогу
на имущество в соответствии с пунктом "б" статьи 5 Закона РФ "О
налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 N 2030-1, в котором
говорится, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для
целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной
безопасности или гражданской обороны?
Ответ: В соответствии с пунктом "б" статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" для целей
налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на
балансовую стоимость (за вычетом суммы износа (амортизации)
объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной
безопасности или гражданской обороны.
К объектам, используемым исключительно для пожарной
безопасности, относится имущество организации независимо от форм
собственности и ведомственной подчиненности, предназначенное на
указанные цели.
Объекты пожарной безопасности - пожарное оборудование и
пожарно - техническое вооружение, пожарная сигнализация и иные
защитные средства против пожара (основные средства и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы).
Исходя из изложенного, организация вправе воспользоваться
льготой по налогу на имущество, если это имущество будет
использоваться исключительно для пожарной безопасности.
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны
обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.
Вопрос: Организация согласно приказу об учетной политике
признает доходы и расходы по методу начисления. В соответствии с
п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления
материальных расходов признается: дата подписания акта приема -
передачи услуг (работ) производственного характера.
В связи с изложенным, правомерно ли требование о
предоставлении актов выполненных сторонними организациями услуг
(работ) при наличии квитанций и счетов гостиниц, ресторанов,
предприятий бытового обслуживания и других?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений)
(далее по тексту - Кодекс) датой осуществления материальных
расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта
приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ)
производственного характера.
Исходя из подпункта 6 пункта 1 статьи 254 к работам (услугам)
производственного характера относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению
работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за
соблюдением установленных технологических процессов, техническое
обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Следует учесть, что расходы на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд)
всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии указаны в подпункте 5 пункта 1
статьи 254 Кодекса.
Поскольку глава 25 Кодекса не предусматривает особый порядок
при отнесении расходов, изложенных в подпункте 5 пункта 1 статьи
254 Кодекса, следует руководствоваться порядком расчетов,
установленным в соответствии с гражданским законодательством.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона
Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ
первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
Таким образом, указанные в запросе услуги гостиниц,
ресторанов, предприятий бытового обслуживания не относятся к
услугам производственного характера. В соответствии со статьей 264
Кодекса расходы по оплате этих услуг следует отнести к прочим
расходам. При определении даты признания прочих расходов следует
руководствоваться подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса,
согласно которому датой осуществления прочих расходов в виде
расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные
услуги признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику
документов.
Вопрос: Возникает ли материальная выгода либо какие-то иные
налоговые последствия для исчисления налога на прибыль в случае,
если одно юридическое лицо предоставляет другому юридическому лицу
денежные средства на ограниченный срок по беспроцентному договору
займа:
а) для заимодавца (лица, передающего денежные средства)
б) для заемщика (лица, получающего денежные средства)?
Ответ: В соответствии с пунктом 10 статьи 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений,
далее НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
полученные по договорам кредита или займа (иных аналогичных
средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам),
а также средств или иного имущества, которые получены в счет
погашения таких заимствований.
Определение материальной выгоды (дохода) от экономии на
процентах в целях исчисления налога на прибыль 25 главой НК РФ не
предусмотрено.
Вопрос: Основной вид деятельности государственного унитарного
предприятия - проектно - строительные работы. Просим ответить на
следующие вопросы:
1. Можно ли согласно действующему налоговому законодательству
дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате банкротства
Дальпромстройбанка, списать на прибыль до ее налогообложения
налогом на прибыль и в каком размере?
2. Облагается ли налогом на прибыль и НДС спонсорская помощь?
Ответ: 1. Согласно положениям статьи 266 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее по тексту - Налоговый кодекс)
безнадежными долгами (долгами нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым
в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
При этом налогоплательщик вправе создавать резервы по
сомнительным долгам. Суммы отчислений в указанные резервы
включаются в состав внереализационных расходов в целях
налогообложения прибыли. В таком случае списание безнадежных
долгов производится за счет резерва.
Если налогоплательщик не принял решения о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов включаются
непосредственно в состав внереализационных расходов в целях
налогообложения прибыли.
Аналогично, до вступления в силу Налогового кодекса, в
соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, существовал порядок, согласно которому в состав
внереализационных расходов включались убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек,
и других долгов, нереальных для взыскания.
Следует отметить, что в соответствии со статьей 54 Налогового
кодекса сумма указанных убытков должна уменьшить прибыль в целях
налогообложения того периода, к которому она относится (момент
банкротства "Дальпромстройбанка"). При этом факты наличия
задолженности и банкротства должны подтверждаться соответствующими
судебными актами.
2. В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса
Российской Федерации государственное унитарное предприятие
является коммерческой организацией.
С учетом данного обстоятельства и на основании пункта 1 статьи
146 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса, спонсорская помощь,
полученная организацией, включается в объект налогообложения
налогом на добавленную стоимость и в состав доходов от
внереализационных операций в целях налогообложения прибыли.
Указанные поступления облагаются налогами на добавленную стоимость
и на прибыль в общеустановленном порядке.
|
