УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 06 августа 2003 г. N 13-15/884
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ПО
ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
ИМНС по городам и районам
Хабаровского края
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса
Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений далее по
тексту - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору
ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает
вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа
или в состоянии, обусловленном договором.
При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 689 ГК РФ к
договору безвозмездного пользования соответственно применяются
правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым
пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи
621, пунктами 1 и 3 статьи 623 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса
Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений далее по
тексту НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией
или индивидуальным предпринимателем признается соответственно
передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной
основе.
1. В случае если передающая сторона находится
на общеустановленной системе налогообложения
1.1. По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в
целях исчисления налога на добавленную стоимость объектом
налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а
также передача имущественных прав. При этом передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание
услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров
(работ, услуг).
В целях исчисления налога на добавленную стоимость при
передаче услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.
1.2. По налогу на прибыль
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к
доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Признание
оказания услуг на безвозмездной основе реализацией услуг в целях
исчисления налога на прибыль главой 25 НК РФ не предусмотрено.
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой передачей. В соответствии с
пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в
целях исчисления налога на прибыль исключаются основные средства,
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
2. В случае если принимающая сторона находится
на общеустановленной системе налогообложения
2.1. По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в
целях исчисления налога на добавленную стоимость объектом
налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а
также передача имущественных прав. Признание получения услуг на
безвозмездной основе реализацией услуг в целях исчисления налога
на добавленную стоимость главой 21 НК РФ не предусмотрено.
2.2. По налогу на прибыль
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к
доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях исчисления
налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
НК РФ.
При получении (передаче) имущества (работ, услуг) безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений статьи 40 НК РФ. То есть, при передаче
имущества в безвозмездное пользование (оказании безвозмездной
услуги) оценку оказанной услуги следует производить исходя из
рыночной стоимости арендной платы на аналогичное имущество.
В соответствии со статьей 695 ГК РФ ссудополучатель обязан
поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в
исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального
ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не
предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Расходы на ремонт полученного оборудования будут учитываться в
соответствии с пунктом 2 статьи 260 НК РФ; расходы по оплате
коммунальных услуг, электроэнергии и теплоснабжению - в
соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
3. В случае если принимающая сторона находится
на упрощенной системе налогообложения
Ссудополучатели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ
на упрощенную систему налогообложения при определении объекта
налогообложения, учитывают в частности внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. То есть в
порядке, аналогичном порядку определения внереализационных доходов
в целях исчисления налога на прибыль.
При этом расходы на ремонт полученного оборудования будут
учитываться в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16
НК РФ; расходы по оплате коммунальных услуг, электроэнергии и
теплоснабжению - в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ за исключением сферы деятельности по перепродаже
товаров (торговли).
Заместитель руководителя управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
