УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
               ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
                                   
                                ПИСЬМО
                                   
                от 10 декабря 2003 г. N 13-15/1305/394@
                                   
              О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
   
       Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по  Хабаровскому  краю  в связи  с  поступающими  запросами
   сообщает следующее.
       Пунктом 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 22.05.2003  N
   54-ФЗ  "О  применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием
   платежных  карт" (далее по тексту - Закон N 54-ФЗ) определено,  что
   контрольно-кассовая  техника применяется на  территории  Российской
   Федерации   в   обязательном   порядке   всеми   организациями    и
   индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими  наличных
   денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт
   в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
       Для  приема  целевых средств от дольщиков в  кассу  предприятия
   контрольно-кассовая техника не требуется.
       В  соответствии  с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146  Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее по тексту -  НК  РФ)  объектом
   обложения  НДС  признается  реализация товаров  (работ,  услуг)  на
   территории  Российской Федерации. В связи с этим денежные  средства
   дольщиков (инвесторов), поступившие на расчетный счет или  в  кассу
   заказчика,   не   рассматриваются   как   средства,   связанные   с
   реализацией  товаров (работ, услуг), а представляют собой  источник
   целевого  финансирования  и, следовательно,  не  являются  объектом
   обложения НДС.
       Суммы  НДС,  уплаченные заказчиком поставщикам за приобретенные
   материалы,   подрядным  организациям  за  выполненные  строительно-
   монтажные  работы, к вычету не принимаются, а включаются в  затраты
   по  строительству,  так  как строительная организация  не  является
   балансодержателем  построенного объекта. Счета-фактуры  хранятся  у
   заказчика,  но  без  регистрации в  книге  покупок.  При  передаче,
   например,  квартир дольщику (согласно договору) смены  собственника
   не  происходит, так как дольщик, инвестируя часть объекта, закрепил
   за  собой  право на ее приобретение; следовательно, у заказчика  не
   возникает обязанности по исчислению и уплате НДС.
       Передача квартир осуществляется по фактической стоимости  жилой
   площади  с  учетом  НДС.  Сумма  превышения  взноса  дольщика   над
   фактической  стоимостью  полученных  квартир,  которая  осталась  у
   заказчика, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
       Согласно  подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к доходам,  не
   учитываемым при определении налоговой базы, относятся в  том  числе
   средства  целевого финансирования, в частности средства  дольщиков-
   застройщиков,  аккумулированные  на счетах  организации-застройщика
   при условии ведения раздельного учета таких доходов.
       Данные   средства   используются   только   на   инвестирование
   строительства   в  соответствии  с  назначением,   определенным   в
   договоре   инвестором   (юридическим  или   физическим   лицом)   -
   источником  целевого  финансирования.  В  случае,  если   указанные
   средства  использованы не по целевому назначению, они  должны  быть
   включены  в соответствии с подпунктом 14 статьи 250 НК РФ в  состав
   внереализационных   доходов.  При  этом  полученный   доход   будет
   признаваться  для  целей  налогообложения  при  методе   начисления
   исходя  из  положений  статьи 270 НК РФ на дату,  когда  получатель
   имущества  (в  том  числе денежных средств) фактически  использовал
   указанное имущество (в том числе денежные средства) не по  целевому
   назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.
       Таким  образом, налог на прибыль у заказчика-застройщика должен
   быть  исчислен в случае фактического неиспользования таких  средств
   до  момента завершения строительства объекта в сроки, установленные
   в договоре о долевом участии в строительстве:
       -  в  отчетном  (налоговом) периоде - на положительную  разницу
   между  размером (лимитом) средств на его содержание,  заложенным  в
   сметах   на  строящиеся  в  данном  отчетном  периоде  объекты,   и
   фактическими затратами на содержание;
       -  по  окончании  строительства -  на  сумму  экономии  средств
   финансирования,  если  эта экономия согласно  условиям  договора  с
   инвестором остается в распоряжении заказчика-застройщика.
   
                                  Заместитель руководителя Управления,
                                             советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                          В.Э.Колбергс