АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 02 февраля 2004 г. по делу N А73-10791/2002-3
Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
судьи Бруева Д.В., ведущего протокол,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с
ограниченной ответственностью "Амур-Индастри" к Инспекции МНС РФ
по г. Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным
ненормативного правового акта и незаконным решения налогового
органа,
при участии:
от заявителя - Василенко В.М., главный бухгалтер, Новолодский
И.Д., заместитель директора,
от Инспекции МНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре - Клименко
Е.Г., старший госналогинспектор юридического отдела, Лукьянченко
Р.В., заместитель начальника юридического отдела.
Сущность спора:
ООО "Амур-Индастри" обратилось с заявлением к Инспекции МНС РФ
по г. Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным акта
выездной налоговой проверки от 19.11.2002 N 20-32/857 и незаконным
решения Инспекции МНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре от 10.12.2002
N 20-32/292 в части начисления налога на добавленную стоимость
(далее по тексту - НДС) в сумме 24999496 руб., исчисленных с
налога пени и штрафа.
Свои требования, поддержанные в судебном заседании, заявитель
обосновывает наличием подтверждающих документов, дающих ему право
на возмещение из бюджета НДС. Доводы налоговой инспекции основаны
на документах, полученных за пределами сроков налоговой проверки,
при наличии решений по камеральным проверкам обоснованности
возмещения НДС из бюджета и не могут являться доказательствами,
кроме того, материалы, поступившие из правоохранительных органов
Федеративной Республики Германии, подлежат легализации.
Ответчик с предъявленными требованиями не согласен, ссылаясь на
то, что заявитель экспортную поставку товаров не осуществлял,
достаточных денежных средств на счете в банке для проведения
расчетов не имел, в связи с отсутствием источника возмещения из
федерального бюджета данного налога просит в удовлетворении
требований заявителя отказать.
Суд
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Амур-Индастри"
зарегистрировано 20.07.1999 Комсомольским отделением
Регистрационной палаты Хабаровского края по государственной
регистрации юридических лиц, внесено в реестр под номером 27:22-Р2
и состоит на налоговом учете в Инспекции МНС РФ по г. Комсомольску-
на-Амуре.
Инспекцией МНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре на основании
решения заместителя ее руководителя от 04.06.2002 N 2032/86
проведена выездная налоговая проверка ООО "Амур-Индастри" по
вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период
с 20.07.1999 по 31.03.2002.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 19.11.2002
N 20-32/857, на основании которого вынесено решение 10.12.2002 N
20-32/292 о привлечении ООО "Амур-Индастри" к налоговой
ответственности по ст. 122 НК РФ по налогу с продаж в сумме 89
руб., НДС в сумме 5001304 руб. Этим же решением заявителю
доначислены налог с продаж в сумме 444 руб., НДС 25006522 руб., а
также пени по указанным налогам на общую сумму 9140872 руб.
Не согласившись с решением инспекции в части начисления налога
на добавленную стоимость в сумме 24999496 руб., исчисленных с
налога пени и штрафа по экспортным контрактам, ООО "Амур-Индастри"
обратилось с заявлением о признании указанных акта -
недействительным, решения - незаконным в части.
Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей
сторон, суд не находит оснований для удовлетворения требований
заявителя.
Согласно ст. 143 НК РФ главы 21 "Налог на добавленную
стоимость", ООО "Амур-Индастри" является плательщиком налога на
добавленную стоимость.
Из материалов дела следует, что ООО "Амур-Индастри" представило
в налоговый орган налоговые декларации по налоговой ставке 0
процентов за март, апрель и июнь 2001 года с целью возмещения из
бюджета НДС в сумме 10 млн. руб., 10 млн. руб. и 4999496 руб.,
уплаченного при приобретении товара, поставленного на экспорт, а
также предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ документы
для обоснования льготы при налогообложении экспортируемых товаров.
Решениями инспекции, принятыми на основании актов камеральных
проверок N 22-11/164дсп от 17.07.2001, N 22-11/1-33дсп от
16.05.2001 и N 22-11/100дсп от 20.09.2001, за заявителем признана
правомерность возмещения (зачета) из бюджета указанных сумм НДС.
Проведенными встречными проверками Инспекция МНС РФ по г.
Комсомольску-на-Амуре посчитала, что реальный экспорт товаров и
перечисления валютной выручки на счет общества отсутствовал, и
признала указанные суммы НДС недоимкой. Данный вывод является
правомерным по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, ООО "Амур-Индастри" заключило три
сделки с иностранными партнерами.
Первая сделка.
По договору от 25.01.2001 N 02-ЛВ ООО "Амур-Индастри" приобрело
у ООО "Ливэйс" (г. Москва) металлообрабатывающие станки (б/у) в
количестве 3 штук по цене 14649,7 руб. за штуку и пластины (ножи и
лезвия) для металлорежущих инструментов в количестве 162274 штук
по цене 307,85 руб. за штуку на общую сумму 60 млн. руб. При этом
условиями пункта 2.1 договора предусмотрено, что поставка товара
покупателю производится автотранспортом.
В этот же день ООО "Амур-Индастри" заключен контракт N 003/ФС-
01 с компанией "FEON FINANCIAL" (VGB) на продажу этого же товара
ориентировочной стоимостью 50349940 руб. на условиях FCA - Москва.
По условиям контракта платежи осуществляются покупателем -
иностранной компанией - с ее счета на счет ООО "Амур-Индастри" в
КБ "Интеркредит" (г. Москва) 100% стоимости товара в российских
рублях в течение 40 календарных дней, следующих после даты
подписания контракта. Исполнение контракта N 003/ФС-01 и отправка
товара иностранному контрагенту по поручению ООО "Амур-Индастри"
производилась отправителем ООО "Метстройконтракт" (г. Москва) в
адрес "MIMEX" Gmb.H" (Германия) согласно названному контракту,
соглашению и спецификации к нему от 25.01.2001. Отгрузка товара на
экспорт произведена 28.02.2001 через Московскую западную таможню
по трем грузовым таможенным декларациям. При этом услуги и затраты
ООО "Метстройконтракт" по исполнению сделки составили 7200 руб. за
одну поставку.
Оплата за товар в сумме 50349940 руб. поступила на расчетный
счет заявителя в АКБ "Новатор" платежным поручением N 472 от
27.02.2001 из банка-нерезидента "Bank Gesellshaft Eberswalde".
При этом источником поступления указанных средств на корсчет N
30101810600000000957 "Bank Gesellshaft Eberswalde", размещенного в
КБ "Интеркредит" (г. Москва), являлся российский резидент, а не
иностранный покупатель, поскольку на начало дня 27.02.2001 сальдо
"FEON FINANCIAL" в "Bank Gesellshaft Eberswalde" составляло
126228,12 руб. и в течение этого дня на его корсчет денежные
средства в сумме 1324000000 руб. поступили только от ООО
"Транскомторг".
Отсутствовали у заявителя и собственные денежные средства,
необходимые для закупки товара у ООО "Ливэйс", поскольку по
договору от 25.01.2001 N 02-ЛВ ООО "Амур-Индастри" оплатило ООО
"Ливэйс" 60 млн. руб., из которых: 1004 руб. - собственные
средства, 5151080 руб. - заемные по договору займа с ООО
"Диалпроект-21", 50349940 руб. - полученные 27.02.2001 от "FEON
FINANCIAL".
Вторая сделка.
Между ООО "Амур-Индастри" и компанией "Lanex LTD., s.r.o."
(Чехия) заключен контракт N 01/03-ЛН-48 от 21.03.2001 на продажу
металлообрабатывающих станков (б/у) в количестве 4 штук по цене
15000 руб. за штуку и пластины (ножи и лезвия) для металлорежущих
инструментов в количестве 164695 штук по цене 310 руб. за штуку на
общую сумму 51115450 руб., которые, в свою очередь, приобретены в
марте 2001 года по договору N 23-ГЛ от 20.03.2001 у ООО "Гранликс"
(г. Москва), а последнее - у ООО "Интехгарант-Н", а то - у ООО
"Темисс". Поставка осуществлялась на условиях FCA - Москва. По
условиям контракта платежи производились покупателем - иностранной
компанией - с ее счета на счет ООО "Амур-Индастри" в АКБ
"РОСЕВРОБАНК" 100% стоимости товара в российских рублях в течение
40 календарных дней, следующих после даты подписания контракта.
Исполнение контракта N 01/03-ЛН-48 и отправка товара иностранному
контрагенту по поручению ООО "Амур-Индастри" производилась
отправителем ООО "Метстройконтракт" (г. Москва) в адрес "MIMEX"
Gmb.H" (Германия) согласно названному контракту, соглашению и
спецификации к нему от 30.03.2001. Отгрузка товара на экспорт
произведена 28.02.2001 через Московскую северную таможню по пяти
грузовым таможенным декларациям. При этом услуги и затраты ООО
"Метстройконтракт" по исполнению сделки составили 7200 руб. за
одну поставку.
Оплата за товар в сумме 51115450 руб. поступила на расчетный
счет заявителя в АКБ "РОСЕВРОБАНК" платежным поручением N 57 от
27.03.2001 с расчетного счета "Lanex LTD., s.r.o." N
40804810200000000630 в КБ "Русское Банковское Общество", имеющего
в АКБ "РОСЕВРОБАНК" корреспондентский счет.
Третья сделка.
Между ООО "Амур-Индастри" и компанией "Lanex LTD., s.r.o."
(Чехия) заключен контракт N 01/05-ЛН-71 от 21.05.2001 на продажу
задвижек параллельных двухдисковых с выдвижным шпинделем чугунным
30ч6бк и 30ч6бр в количестве 1006 штук по цене 25137 руб. за штуку
на общую сумму 25287822 руб., которые в свою очередь приобретены в
течение 2001 года у ООО "Старлайт-Н" (г. Москва), а то, в свою
очередь, - у ООО "Леймис" (г. Москва). Поставка осуществлялась на
условиях FCA - Москва. По условиям контракта платежи производились
покупателем - иностранной компанией - с ее счета на счет ООО "Амур-
Индастри" в АКБ "РОСЕВРОБАНК" 100% стоимости товара в российских
рублях в течение 30 календарных дней, следующих после даты
подписания контракта. Исполнение контракта N 01/105-ЛН-71 и
отправка товара иностранному контрагенту по поручению ООО "Амур-
Индастри" производилась отправителем ООО "Лайникс" (г. Москва) в
адрес "HOME" Gmb.H" (Германия). Отгрузка товара на экспорт
произведена 30.05.2001 через Московскую северную таможню по двум
грузовым таможенным декларациям.
Оплата за товар в сумме 25287822 руб. поступила на расчетный
счет заявителя в АКБ "РОСЕВРОБАНК" платежным поручением N 126 от
28.05.2001 с расчетного счета "Lanex LTD., s.r.o." N
40804810200000000630 в КБ "Русское Банковское Общество", имеющего
в АКБ "РОСЕВРОБАНК" корреспондентский счет.
Между тем, представительство "Lanex LTD., s.r.o." с момента
образования - с 04.10.2000 - налоговую отчетность не представляло,
операции по указанному счету приостановлены, по юридическому
адресу не значится.
"Lanex LTD., s.r.o.", ООО "Гранликс", ООО "Темисс", "Старлайт-
Н" обслуживаются КБ "Русское Банковское Общество", ООО
"Интехгарант-Н", ООО "Леймис" - КБ "Меритбанк", имеющим
корреспондентский счет в АКБ "РОСЕВРОБАНК", в котором находится
расчетный счет ООО "Амур-Индастри".
Оплата ООО "Амур-Индастри" по цепочке от контракта N 01/03-ЛН-
48 ООО "Гранликс", ООО "Интехгарант-Н", ООО "Темисс", а также от
контракта N 01/105-ЛН-71 "Старлайт-Н", ООО "Леймис" произведена
27.03.2001, 30.03.2001 и 30.05.2001 соответственно из средств,
перечисленных со счета "Lanex LTD., s.r.o.", поскольку остаток
денежных средств на расчетных счетах указанных предприятий на
указанные даты свидетельствует о недостаточности средств для
расчета за указанные товары.
При этом источником поступления указанных средств на корсчет N
40804810200000000630 в КБ "Русское Банковское Общество" "Lanex
LTD., s.r.o." является российский резидент, а не иностранный
покупатель, поскольку на начало дня 27.03.2001 сальдо "Lanex LTD.,
s.r.o." на указанном счете составляло 87,65 руб. и на 30.05.2001 -
3750,36 руб. и в течение указанных дат на его корсчет денежные
средства поступили в суммах соответственно 61250524,31 руб. только
от ОАО "Орловский часовой завод" и КГУП "Амуркабель",
предпринимателя Василенко В.М., ООО "Амур-Индастри".
Согласно материалам дела ООО "Диалпроект-21" по юридическому
адресу не располагается, фактическое его местонахождения не
известно; ООО "Темисс" за 1 квартал 2001 г. представило нулевую
отчетность; ООО "Старлайт-Н" по месту регистрации не значится,
находится в розыске.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение
товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их
фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской
Федерации и представления в налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 НК РФ, производится по налоговой
ставке 0 процентов.
Как следует из пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по
итогам налогового периода сумма налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость превышает общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии
подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В силу
пункта 4 этой же статьи суммы налоговых вычетов подлежат
возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной
налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и
документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Таким образом, из изложенных норм следует, что представление
налогоплательщиком документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ,
является необходимым условием применения нулевой налоговой ставки
и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.
Учитывая вышеназванные положения Налогового кодекса РФ, для
применения налоговой льготы и возмещения соответствующих сумм из
бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих
требований. Уплата суммы налога поставщику, налогоплательщику -
иностранному лицу - за приобретенные товары является налоговой
обязанностью, предусмотренной пунктами 2 и 4 статьи 171 НК РФ. При
этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в
подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать
предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об
обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые
последствия.
Согласно статье 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно
закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не
могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами
В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения
обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов
налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие
документы:
контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку
товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;
выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара - на счет налогоплательщика в российском банке;
грузовую таможенную декларацию с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен
за пределы таможенной территории Российской Федерации;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ при
реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи
164 Налогового кодекса РФ, через комиссионера, поверенного или
агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому
договору для подтверждения права на применение налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов представляются в том числе договор
комиссии, договор поручения либо агентский договор, контракт лица,
осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению
налогоплательщика с иностранным лицом на поставку указанного
товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Заявитель представил в налоговую инспекцию все перечисленные
документы, однако выписки из банков не подтверждают поступление
выручки от иностранного лица, и поскольку поступление каждой из
сумм денежных средств на расчетный счет ООО "Амур-Индастри"
произошло в результате осуществления в течение одного банковского
дня переводов практически одной и той же суммы несколькими
российскими организациями, в том числе и заявителем. Иностранный
покупатель экспортированного товара в этой цепочке расчетов не
участвовал.
Следовательно, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о
том, что, поскольку денежные средства на расчетный счет истца
поступили не из-за рубежа, а их источником послужили средства
российских резидентов.
Для расчетов ООО "Амур-Индастри" открыты счета в АКБ "Новатор",
АКБ "РОСЕВРОБАНК" (г. Москва) только для осуществления платежей по
названным контрактам при наличии других счетов по месту нахождения
юридического лица в г. Комсомольске.
Согласно заключению N 1197-О от 09.11.2001 регионального бюро
экспертиз Дальневосточной торгово-промышленной палаты, рыночная
стоимость задвижек параллельных двухдисковых с выдвижным шпинделем
составляет 542 - 750 руб. Следовательно, общая стоимость 1006
изделий, указанных в контракте N 01/05/ЛН-71 от 21.05.2001, не
могла составлять 25287822 руб.
Полученные налоговой инспекцией документы из правоохранительных
органов Федеративной Республики Германии свидетельствуют о
несоответствии данных о количестве и стоимости поставленных
заявителем товаров на экспорт иностранным партнерам "FEON
FINANCIAL" и "Lanex LTD., s.r.o." сведениям, указанным в
документах заявителя на право возмещения из бюджета НДС.
При этом суд не усматривает нарушений закона при получении
указанных документов.
Не нуждаются указанные документы в легализации в порядке,
установленном ч. 7 ст. 75, ч. 1 ст. 255 АПК РФ, поскольку не
подпадают под перечень документов, определенных "Конвенцией,
отменяющей требования легализации иностранных официальных
документов" от 05.10.1961.
Проведение расчетных операций по рассматриваемому делу по
разработанной схеме указывает на совершение действий по
необоснованному возмещению НДС из бюджета и свидетельствует о
добросовестности налогоплательщика в их совокупности.
Ссылки заявителя на то, что камеральными проверками приняты
решения об обоснованности возмещения НДС из бюджета, не могут
являться основанием для удовлетворения его требований, поскольку
выездными проверками установлено обратное. Налоговый кодекс РФ не
препятствует налоговому органу проводить выездную проверку
налогоплательщика при наличии результатов камеральной проверки.
Таким образом, вывод налоговой инспекции об отсутствии у
заявителя права на возмещение из бюджета НДС в сумме 24999496 руб.
является правомерным.
Поскольку данный налог не уплачен, налоговой инспекцией
обоснованно в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за
каждый день просрочки платежа, исходя из 1/300 ставки
рефинансирования Центробанка РФ.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм
налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного
исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)
является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в
размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Учитывая, что в результате вышеизложенных действий заявителем
не уплачен НДС, инспекция правильно расценила действия заявителя
как налоговое правонарушение и правомерно вынесла решение о
взыскании с указанной суммы налога штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Порядок, сроки привлечения налогоплательщика к налоговой
ответственности, расчет штрафа соответствуют требованиям
Налогового кодекса РФ. Вина налогоплательщика заключается в
бездействии по своевременному исполнению возложенных на него
законом обязанностей.
Обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность
налогоплательщика, судом не установлено.
Поскольку акт выездной налоговой проверки от 19.11.2002 N 20-
32/857 Инспекции МНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре не затрагивает
права и законные интересы заявителя, требования заявителя о
признании указанного акта недействительным в соответствии со ст.
198 АПК удовлетворению не подлежат.
Учитывая, что при подаче заявления ООО "Амур-Индастри"
государственная пошлина уплачена не в полном объеме, расходы по
государственной пошлине за рассмотрение дела в суде в соответствии
со ст. 110 АПК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2005-
1 "О государственной пошлине" подлежат взысканию с заявителя в
сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 197
- 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении требований общества с ограниченной
ответственностью "Амур-Индастри" о признании недействительным акта
выездной налоговой проверки от 19.11.2002 N 20-32/857 и незаконным
решения от 10.12.2002 N 20-32/292 Инспекции МНС РФ по г.
Комсомольску-на-Амуре, проверенных на соответствие Налоговому
кодексу РФ, отказать.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Амур-
Индастри", расположенного по адресу 681032, г. Комсомольск-на-
Амуре, ул. Вокзальная, 83, зарегистрированного 20.07.1999
Комсомольским отделением регистрационной палаты Хабаровского края
по государственной регистрации юридических лиц и внесенного в
реестр под номером 27:22-Р2, ИНН 2703007814, в доход федерального
бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном
порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу
в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через
Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья
Д.В.Бруев
|
