УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 07 мая 2004 г. N 11-18/54
Направляем для размещения в справочно-правовой системе
"КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "Об отдельных
вопросах применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности".
Приложение на 8 л.
Руководитель Управления МНС России
по Хабаровскому краю
Г.Н.Полушкин
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 26.3
"СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА
ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Вопрос: Кафе имеет площадь зала по обслуживанию посетителей
в размере 85,4 кв. м. В указанном кафе помимо услуг по
общественному питанию оказываются услуги по организации досуга
(игровые автоматы).
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению к
услугам общественного питания относятся и услуги по организации
досуга. Данный вид деятельности подпадает под уплату единого
налога на вмененный доход.
Однако в настоящее время мы платим единый налог на вмененный
доход (далее по тексту - ЕНВД) с общей площади зала обслуживания
посетителей (включая и площади, занятые под игровые автоматы), а
также налог на игорный бизнес. Мы считаем, что это является
двойным налогообложением. Просим разъяснить данную ситуацию.
Ответ: Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ)
единый налог применяется при оказании услуг общественного питания,
осуществляемых при использовании зала площадью не более 150
квадратных метров.
Для исчисления суммы единого налога по данному виду
деятельности используется физический показатель - площадь зала
обслуживания посетителей, исчисляемый в квадратных метрах.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь зала
обслуживания посетителей - площадь всех помещений и открытых
площадок, используемых налогоплательщиком для организации
общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей), относятся, в частности, документы,
выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения,
поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, также
договоры аренды.
Таким образом, для исчисления суммы единого налога на вмененный
доход, подлежащего уплате в связи с осуществлением деятельности в
сфере общественного питания, следует принимать площадь, указанную
в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Порядок
уменьшения величины данного физического показателя на размер
площади, занимаемой объектами, в отношении которых применяются
иные режимы налогообложения законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, не предусмотрен.
Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 НК РФ игровые
автоматы являются объектом обложения налогом на игорный бизнес.
Согласно статье 364 игорный бизнес - предпринимательская
деятельность, связанная с извлечением организациями или
индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или)
платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся
реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Таким образом, указанные в Вашем запросе игровые автоматы
используются Вами при осуществлении двух видов деятельности, а
именно: в деятельности по организации общественного питания - как
средство по организации досуга и в деятельности в сфере игорного
бизнеса - как специальное оборудование, используемое для
проведения азартных игр. Соответственно и уплачивать налоги ваша
организация обязана от вида деятельности по организации
общественного питания - единый налог на вмененный доход, а от
деятельности в сфере игорного бизнеса - налог на игорный бизнес.
Исходя из вышеизложенного, для исчисления суммы единого налога
на вмененный доход, подлежащего уплате в связи с осуществлением
данной организацией деятельности в сфере общественного питания,
следует принимать величину физического показателя, указанную в
инвентаризационных и правоустанавливающих документах, без вычета
площади, занимаемой игровыми автоматами.
2. Вопрос: Организация является плательщиком ЕНВД по
деятельности в сфере оказания услуг общественного питания. В
обеденном зале ресторана представители юридических лиц проводят
банкеты или деловые ужины, оплата производится по безналичному
расчету. Просим дать разъяснение, подпадает ли данная операция под
ЕНВД.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" НК РФ оказание услуг
общественного питания, осуществляемых при использовании зала
площадью не более 150 квадратных метров, является видом
предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на
вмененный доход.
В целях применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход в отношении других видов
предпринимательской деятельности главой 26.3 НК РФ установлены
некоторые ограничения, а именно: наличный расчет в розничной
торговле, оказание платных бытовых услуг только физическим лицам,
эксплуатация не более 20 транспортных средств при оказании
автотранспортных услуг и другие.
В отношении оказания услуг общественного питания главой 26.3 НК
РФ установлено только одно ограничение по площади зала
обслуживания посетителей, которая не должна превышать 150
квадратных метров по каждому объекту общественного питания.
В случае, если налогоплательщик превысит данное ограничение
хотя бы по одному объекту общественного питания, вся деятельность
по оказанию услуг общественного питания не подлежит переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Из вышеизложенного следует, что оказание услуг общественного
питания по безналичному расчету является видом деятельности,
облагаемым единым налогом на вмененный доход.
3. Вопрос: Подпадает ли под уплату единого налога на вмененный
доход деятельность по продаже горячих напитков (чай, кофе,
капучино, горячий шоколад) через торговые автоматы по
приготовлению горячих напитков и деятельность по реализации
прохладительных напитков в жестяной и пластиковой таре через
торговые автоматы?
Ответ: Виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться
единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Статьей 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее по
тексту - Закон N 71) установлено, что переводу на уплату единого
налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные
предприниматели, оказывающие услуги общественного питания,
осуществляемые при использовании зала площадью не более 150
квадратных метров.
Согласно ст. 346.29 НК РФ физическим показателем,
характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала
обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный
доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по
оказанию услуг общественного питания с применением физического
показателя базовой доходности - площади зала обслуживания
посетителей (в квадратных метрах) - к услугам общественного
питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе,
столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного
питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей.
В соответствии со статьей 346. 27 НК РФ и статьей 2 Закона N 71
под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для
организации общественного питания, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Услуги же общественного питания, оказываемые
налогоплательщиками через точки общественного питания, не имеющие
залов обслуживания посетителей (отсутствие условий для потребления
на месте изготовленной кулинарной продукции), не подлежат переводу
на уплату единого налога на вмененный доход.
Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в
общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в
порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" НК РФ.
Таким образом, если вы установили автомат по приготовлению и
продаже горячих напитков, но не организовали место их потребления
(зал обслуживания посетителей), то данная деятельность не
подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.
Относительно реализации прохладительных напитков в жестяной и
пластиковой таре через торговые автоматы сообщаем следующее.
Статьей 1 Закона N 71 установлено, что переводу на уплату
единого налога на вмененный доход подлежат организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 2 Закона N 71 розничная торговля - это торговля
товарами и оказание услуг за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт.
Продажа товаров через торговый автомат соответствует данному
определению: торговый автомат выдает покупателю товар в обмен на
определенную денежную сумму в наличной форме, которую получает
продавец.
Таким образом, реализация товаров (приобретенных с целью
дальнейшей реализации и без их видоизменения) покупателям за
наличный расчет посредством торговых автоматов относится к
розничной торговле, осуществляемой через объекты организации
торговли, не имеющие торговые залы, и подпадает под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по
указанному виду предпринимательской деятельности в качестве
физического показателя базовой доходности используется показатель
"торговое место".
При этом напоминаем, что налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 НК РФ).
4. Вопрос: Предприятие изготавливает из алюминиевого профиля
балконные рамы и устанавливает их физическим лицам на балконы и
лоджии с последующим остеклением, установкой козырьков и отливов.
Подпадает ли данный вид деятельности под уплату единого налога
на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" НК РФ для целей настоящей главы
единым налогом на вмененный доход облагаются определенные виды
предпринимательской деятельности, в том числе оказание бытовых
услуг.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся
платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг
ломбарда), классифицируемые в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее по тексту -
Классификатор).
Исходя из сведений, изложенных в запросе, общество оказывает
услуги по изготовлению и установке (монтажу) балконных рам из
алюминиевого профиля для физических лиц. Данный вид деятельности
не поименован в вышеназванном Классификаторе и соответственно не
относится к бытовым услугам в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, деятельность вашей организации по изготовлению и
установке (монтажу) балконных рам из алюминиевого профиля для
физических лиц подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
В отношении услуги по остеклению балконов и лоджий, включенной
в Классификатор под кодом 016222 в подгруппу услуг "Ремонт и
строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги",
следует иметь в виду, что данный вид деятельности будет подпадать
под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход только в том случае, если оказание данной услуги будет
осуществляться при ремонте и строительстве жилья и других
построек.
5. Вопрос: Организация осуществляет оптовую продажу торгового
оборудования юридическим лицам. Продажа товара осуществляется за
безналичный и наличный расчет.
Поскольку наш товар реализуется юридическим лицам с целью
осуществления ими предпринимательской деятельности, просим дать
ответ - под какую систему налогообложения подпадает реализация
юридическим лицам торгового оборудования за наличный расчет.
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" НК РФ данная система применяется в
отношении определенных видов деятельности, в том числе в отношении
розничной торговли.
Согласно статье 346.27 НК РФ розничной торговлей признается
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-
продажи.
Так как главой 26.3 НК РФ не дано определение понятию "договор
розничной купли-продажи", то в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ при
определении понятия "договор розничной купли-продажи" следует
руководствоваться пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
Указанным пунктом вышеназванной статьи ГК РФ определено, что по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего и иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. При этом покупателем может
являться как физическое, так и юридическое лицо.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
(безналичный) расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе
договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ), относятся к
предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
Оптовая торговля, т.е. торговля с использованием накладных и
счетов-фактур с выделением в них суммы НДС, независимо от формы
расчета (наличный или безналичный), не является видом
деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.
Следовательно, осуществляемая вами деятельность по реализации
товаров юридическим лицам для целей их дальнейшего использования в
предпринимательской деятельности, не соответствует понятию
"розничная торговля", используемому при применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
7. Вопрос: Организация планирует осуществлять деятельность по
оказанию следующих услуг: маникюр, педикюр, массаж (косметический,
аромотерапевтический), обвертывание тела, пилинг, солярий.
Подпадает ли данная деятельность под уплату единого налога на
вмененный доход?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26
главы 26.3 НК РФ и подпунктом 3 пункта 2 статьи 1 Закона N 71
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания
бытовых услуг.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся
платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг
ломбарда), классифицируемые в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее по
тексту - Классификатор). В состав услуг подгруппы "Услуги
парикмахерских" (код 019300) группы "Бытовые услуги" входят услуги
по гигиенической чистке лица (код 019324), массаж лица и шеи (код
019326), гигиенический маникюр (код 019328), педикюр (код 019330)
и т.д.
Таким образом, перечень бытовых услуг, подпадающих под уплату
единого налога на вмененный доход, поименован вышеназванным
Классификатором; по иным услугам, оказываемым в рамках услуг
парикмахерских (массаж, пилинг и обвертывание тела, солярий), вы в
праве применять общеустановленную систему налогообложения, либо
упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК
РФ.
Начальник отдела налогообложения
юридических лиц
Г.Н.Гуляева
|
