УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 15-29/221/3211
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Управление ФНС России по Хабаровскому краю направляет для
размещения в СПС "КонсультантПлюс" ответ на вопрос
налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость,
подготовленный отделом косвенных налогов Управления.
Приложение: 2 л., в 1 экз.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вопрос: основным видом деятельности организации является
бункеровка иностранных морских судов припасами (ГСМ) для
обеспечения их жизнедеятельности. Для подтверждения права на
получение возмещения НДС по ставке 0 процентов организация
представляет согласно ст. 165 НК РФ следующие документы:
- контракт (на 200 тонн);
- выписку банка о зачислении валютной выручки (за 200 тонн);
- таможенная декларация, разрешающая вывоз припасов от
21.01.2005 на 200 тонн ГСМ;
- бункерская расписка на 200 тонн ГСМ, подтверждающая факт
перехода права собственности к иностранному партнеру от
22.01.2005.
Судно оформляет отход с таможенной территории РФ 24.01.2005. В
течение 2-х дней стоянки в порту судно израсходовало на работу
своих двигателей, например, 10 тонн. Таможенный орган 24.01.2005
ставит отметку о вывозе 190 тонн припасов. Получить документ с
отметкой о фактически вывезенных припасах организация имеет право
после подачи официального письма с запросом об этом, которое
выдается на 10 день, т.е. 04.02.2005. Только в этот момент мы
узнаем, что припасы вывезены не полностью.
В налоговый орган организация подала декларацию на возмещение
НДС с 200 тонн, на 10 тонн было отказано. В результате НДС,
который приходится на этот объем - в бухгалтерском учете завис.
Права ли налоговая инспекция, если да, то за счет какого
источника списать НДС?
Ответ: Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение
производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации
припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм
налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций
по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи
164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые
органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165
настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи
164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых
вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2
и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной
территории Российской Федерации;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке:
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов
предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с
отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого
расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения,
о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской
Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов
предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или
иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной
территории Российской Федерации воздушными и морскими судами,
судами смешанного (река - море) плавания.
В соответствии с пунктом 12 раздела II Инструкции о
подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза)
товаров с таможенной территории Российской Федерации (на
таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом
ГТК России от 21.07.2003 N 806, после проверки факта вывоза
товаров (припасов) уполномоченное должностное лицо таможенного
органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с
обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет
ее личной номерной печатью. Если товар (припасы) вывезен не
полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа
указывает фактическое количество вывезенного товара (припасов).
Отметка, свидетельствующая о подтверждении фактического вывоза
припасов, проставляется на оборотной стороне заявки на погрузку
припасов (составленной в произвольной форме), являющейся
таможенной декларацией на припасы в соответствии с нормативными
правовыми актами ГТК России.
Таким образом, налогообложение производится по налоговой ставке
0 процентов при вывозе припасов, помещенных под таможенный режим
перемещения припасов, при условии их фактического вывоза за
пределы таможенной территории Российской Федерации и представления
в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Следовательно, отказ (частично) налогового органа в применении
налоговой ставки 0 процентов и в возмещении сумм налога на
добавленную стоимость, связанного с вывозом припасов, в вашей
ситуации, является правомерным.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса
объектом налогообложения признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав. Передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание
услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров
(работ, услуг).
Таким образом, вы должны начислить в бюджет налог на
добавленную стоимость по ставке 18 процентов по внутреннему рынку
на 10 тонн топлива, как реализованного на территории Российской
Федерации. При заключении контракта о судовых припасах с
инопартнером вам следует предусмотреть оплату топлива с учетом
налога на добавленную стоимость, израсходованного на территории
Российской Федерации при стоянке в порту судна.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей
статьей налоговые вычеты.
В соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и после принятия их
на учет. Кроме того, вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 Кодекса).
Начальник отдела косвенных налогов,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
М.В.Томаева
|
