УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 11-26/36
Направляем для размещения в справочно-правовой системе
"КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "О едином налоге на
вмененный доход" (вопрос - ответ).
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Г.Н.Полушкин
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по
хранению автомобилей на платных автостоянках.
Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ в пункт 2 статьи
346.26 в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
внесены изменения. На сайте опубликовано письмо Управления
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по
Хабаровскому краю от 02.08.2004 N 13-15/891, в котором говорится,
что данный вид деятельности с 1 октября 2004 года в обязательном
порядке подлежит налогообложению в виде единого налога на
вмененный доход. При обращении в налоговый орган по месту
регистрации индивидуального предпринимателя по поводу порядка
исчисление ЕНВД по данному виду деятельности, инспектор ответил,
что это письмо приостановили, и услуги по хранению автомобилей на
платных автостоянках находится на общем режиме налогообложения.
Какую же систему налогообложения следовало применять в 2004 году?
Ответ: Виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых по решению субъекта Российской Федерации, может
применяться единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -
Закон N 65-ФЗ) перечень видов предпринимательской деятельности,
подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ), дополнен
самостоятельным видом предпринимательской деятельности по оказанию
услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
На территории Хабаровского края виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
установлены статьей 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71
"О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае"
(далее по тексту - Закон N 71).
Учитывая, что в Законе N 71 вид деятельности по оказанию услуг
по хранению автотранспортных средств на платных стоянках не был
поименован, то соответственно на территории Хабаровского края с 1
октября по 31 декабря 2004 года (налоговый период - IV кв.) к нему
применялась общеустановленная система налогообложения либо по
желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных
гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
При этом обращаем ваше внимание, что в соответствии с Законом N
65-ФЗ, статьей 4 Закона Хабаровского края от 24.11.2004 N 221 "О
внесении изменений в некоторые акты законодательства Хабаровского
края о налогах и сборах" перечень видов деятельности, определенных
статьей 1 Закона N 71, с 1 января 2005 года дополнен видом
предпринимательской деятельности по оказанию услуг по хранению
автотранспортных средств на платных стоянках.
Таким образом, с 1 января 2005 года к деятельности по оказанию
услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках,
осуществляемой на территории Хабаровского края, применяется
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вопрос: Я, предприниматель, занимаюсь мелкооптовой торговлей
офисной техникой. Магазина нет, есть только склад. Работаю только
с юридическими лицами по безналичному расчету, поэтому ККМ не
имею. Один предприниматель оплатил мне товар по платежной карте.
Подпадает ли эта сделка под ЕНВД. За какой период (за квартал или
за месяц) исчислять ЕНВД, если был только разовый случай.
Ответ: Статьей 346.26 НК РФ и статьей 1 Закона Хабаровского
края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в
Хабаровском крае" установлено, что переводу на уплату единого
налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины
и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки,
лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-
продажи.
Так как главой 26.3 НК РФ не дано определение понятию "договор
розничной купли-продажи", то в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ при
определении понятия "договор розничной купли-продажи" следует
руководствоваться пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
Указанным пунктом вышеназванной статьи ГК РФ определено, что по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего и иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. При этом покупателем может
являться как физическое, так и юридическое лицо.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
(безналичный) расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе
договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) относятся к
предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
Оптовая торговля, т.е. торговля с использованием накладных и
счетов-фактур с выделением в них суммы НДС, независимо от формы
расчета (наличный или безналичный) не является видом деятельности,
облагаемым единым налогом на вмененный доход. При этом данный вид
торговли у налогоплательщика должен быть документально
подтвержден.
В случае же несоблюдения вышеназванных требований разовые
операции по реализации товаров за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт относятся к розничной торговле, в
отношении которой применяется система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход (статья 346.27 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что обязанность по уплате единого
налога на вмененный доход будет у вас возникать по мере
предоставления данных услуг (реализацию за наличный расчет или с
применением платежных карт). Налогоплательщики, осуществляющие
свою деятельность не полный налоговый период по единому налогу (в
т.ч. в разовом или эпизодическом порядке) производят исчисление и
уплату данного налога только за те календарные месяцы налогового
периода, в которых ими фактически велась такая деятельность.
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в
течение неполного календарного месяца налогового периода не может
служить основанием для исчисления суммы единого налога,
рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени в
месяц. Если была только одна операция в месяц по реализации данных
услуг, для исчисления суммы единого налога принимается полная
базовая доходность, рассчитанная за полный месяц.
Вопрос: Прошу указать документ, определяющий перечень бытовых
услуг, в отношении которых применяется система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" НК РФ для целей настоящей главы
единым налогом на вмененный доход облагаются определенные виды
предпринимательской деятельности, в том числе оказание бытовых
услуг.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к бытовым услугам
относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбарда), классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (код
010000), утвержденным Постановлением Госстандарта России от
28.06.1993 N 163 (статья 347.27).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует арендовать
часть зала (в диско-зале) обслуживания посетителей площадью до 150
м кв. для размещения барной стойки, а также арендовать помещения
кухни, склада для организации услуг общественного питания в
культурно-развлекательном комплексе. Сама площадь диско-зала 307
кв. м. Арендуемая часть зала не будет отделена перегородками, но
будет выделена в приложении к договору. Дискотеки в залах и шоу-
программы будет проводить арендодатель. Будут ли оказываемые
услуги общественного питания подпадать под систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ и статьей 1 Закона
Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности в Хабаровском крае" (далее по тексту - Закон N 71)
установлено, что переводу на уплату единого налога на вмененный
доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели,
оказывающие услуги общественного питания, осуществляемые при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по
указанному виду предпринимательской деятельности в качестве
физического показателя базовой доходности используется площадь
зала обслуживания посетителей в квадратных метрах (статья 346.29
НК РФ).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ и статьей 2 Закона N 71
под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для
организации общественного питания, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь зала обслуживания
посетителей, относятся, в частности, документы, выдаваемые
органами БТИ (технические паспорта на строения, поэтажные планы,
экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, также договоры аренды.
Площадь зала обслуживания посетителей является частью объекта
общественного питания и не включает в себя площадь подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения продуктов и их подготовки к потреблению, что и должно
соответствовать данным технического паспорта либо отражено в
договоре аренды.
Таким образом, если согласно договору аренды вам для
обслуживания посетителей по предоставлению услуг общественного
питания выделяется часть зала, которая по своей площади не
превышает 150 кв. м, то данная площадь и будет приниматься для
исчисления суммы единого налога на вмененный доход.
Вопрос: Организация (далее - Агент) осуществляет деятельность
по оформлению справок-счетов при сделках с автомобилями и
выступает третьей стороной между Продавцом и Покупателем.
Договором купли-продажи транспортного средства предусмотрено,
что денежные расчеты осуществляются между Продавцом и Покупателем
без участия Агента. Агент за оформление справки-счета получает
вознаграждение. Сумма вознаграждения пробивается по ККМ и является
доходом Агента. Ранее данный вид деятельности классифицировался
как комиссионная торговля. К какому виду деятельности следует
относить деятельность Агента? Применяется ли система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
отношении данного вида деятельности?
Ответ: В соответствии с подпунктом "ж" пункта 35 Правил
регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных
Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от
27.01.2003 N 59, для совершения регистрационных действий
собственники или владельцы транспортных средств должны представить
справку-счет, выданную торговой организацией или предпринимателем,
либо заключенный в установленном порядке договор или иной
документ, удостоверяющий право собственности на транспортное
средство, номерной агрегат, в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Деятельность организации (индивидуального предпринимателя) по
оформлению справки-счета при сделках с автомобилями заключается в
продаже автомобиля за вознаграждение по поручению другого лица от
своего имени, но за счет этого лица.
Отношения, возникающие в ходе такой деятельности, соответствуют
отношениям между комиссионером и комитентом по договору комиссии,
а также между комиссионером и покупателем при продаже
непродовольственных товаров, принятых на комиссию.
Согласно стандарту "Торговля. Термины и определения",
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N
242-ст, комиссионная торговля - это розничная торговля,
предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для
реализации третьими лицами - комитентами, по договору комиссии.
Таким образом, деятельность организации (индивидуального
предпринимателя), осуществляющей оформление справки-счета при
сделках с автомобилями, является комиссионной торговлей.
Порядок приема автомобилей на комиссию установлен пунктом 10
Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от
06.06.1998 N 569.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3
Налогового кодекса (далее по тексту - Кодекс) и подпункта 4 пункта
2 статьи 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в Хабаровском крае" в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади, применяется система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничной
торговлей признается торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт. К данному виду деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи
181 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса
автомобили легковые признаются подакцизными товарами.
На основании вышеизложенного, в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
реализация автомобилей, в том числе и в результате комиссионной
торговли, не признается розничной торговлей и в отношении этого
вида деятельности данная система налогообложения не может
применяться.
В отношении такой деятельности применяется общеустановленная
система налогообложения. По желанию налогоплательщика и при
условии соответствия ограничениям, установленным главой 26.2
Кодекса "Упрощенная система налогообложения", он может применять
упрощенную систему налогообложения.
Вопрос: Организация оказывает бытовые услуги (парикмахерские) и
является плательщиком единого налога на вмененный доход от данного
вида деятельности. Будут ли учитываться в величине физического
показателя (количество работников) при расчете единого налога на
вмененный доход следующие работники:
- ушедшие в отпуск по беременности и родам с последующим
отпуском по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
- ушедшие на сессию (при заочной форме обучения) в течение
полного календарного месяца;
- находящиеся в отпуске в течение полного календарного месяца?
Ответ: В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
осуществляющие деятельность по оказанию бытовых услуг, в том числе
парикмахерских, при исчислении суммы единого налога на вмененный
доход в качестве физического показателя базовой доходности,
характеризующего данный вид предпринимательской деятельности,
используют "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя".
Под этим показателем следует понимать среднесписочную за
налоговый период численность работающих (в том числе работающих по
совместительству), определяемую применительно к Порядку заполнения
и представления унифицированной формы федерального
государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о
численности, заработной плате и движении работников",
утвержденному Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (введен в
действие с 1 января 2005 т.) (далее - Порядок).
Согласно пункту 85 Порядка среднесписочная численность
работников рассчитывается на основании списочной численности,
которая приводится на определенную дату, например, на последнее
число отчетного периода.
В списочной численности работников за каждый календарный день
учитывается как фактически работающие, так и отсутствующие на
работе по каким-либо причинам. Исходя из этого, в списочную
численность целыми единицами включаются, в частности, работники:
- не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода
болезни до возвращения на работу в соответствии с листками
нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
- обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах,
находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично
заработной платы;
- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках,
предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным
договором и трудовым договором;
- находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в
связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из
родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за
ребенком.
При этом при определении среднесписочной численности работников
следует иметь в виду следующее.
В соответствии с пунктом 87.1 Порядка некоторые работники
списочной численности не включаются в среднесписочную численность.
К таким работникам относятся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам,
лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением
новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также
в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и
находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной
платы, а также поступающие в образовательные учреждения,
находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи
вступительных экзаменов в соответствии с законодательством
Российской Федерации,
Таким образом, в среднесписочную численность работников при
расчете единого налога на вмененный доход не включаются работники,
находящиеся в отпуске по беременности и родам, а также в
дополнительном отпуске по уходу за ребенком.
Работники, находящиеся в ежегодном и дополнительном отпуске,
предоставленном в соответствии с законодательством, коллективным и
трудовым договором, а также работники, ушедшие на сессию с
сохранением заработной платы, учитываются в среднесписочной
численности работников.
Вопрос: Для осуществления деятельности в сфере оказания услуг
общественного питания организацией заключен общий договор аренды
помещений в разных местах одного здания. Суммарная площадь всех
помещении по данному договору составляет более 150 кв. м, в том
числе: первый зал - площадь 220 кв. м, второй зал - 60 кв. м,
третий зал - 20 кв. метров. В каждом зале имеется контрольно-
кассовая машина.
1. Подпадают ли второй и третий залы под уплату ЕНВД или все
вместе остаются под общим режимом налогообложения?
2. Как должен исчисляться ЕНВД по выездной торговле, если
торговля осуществляется не регулярно, а только в дни спортивных
мероприятий, т.е. 3 - 4 раза в месяц?
3. Подпадают ли по ЕНВД торговые точки, находящиеся в одном
здании и по одному договору аренды, если сумма площадей данных
залов превышает 150 кв. метров?
Ответ: Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход применяется для отдельных
видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении
оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. метров.
В случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность в
сфере услуг общественного питания через арендуемые объекты, при
этом заключен один договор аренды на все эти объекты и общая
площадь этих объектов превышает 150 кв. м, то независимо от
площади каждого объекта общественного питания указанная
деятельность переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не
подлежит.
На уплату единого налога на вмененный доход переводится также
розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной
торговли за наличный расчет. К объектам стационарной торговли
относятся магазины и павильоны (с площадью торгового зала не более
150 кв. м), а также киоски. К объектам нестационарной торговли -
лотки на рынках и ярмарках, палатки, автолавки и автоцистерны,
осуществляющие развозную торговлю.
В отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой
через объекты организации торговли в арендуемых помещениях,
применяется позиция, аналогичная для деятельности
налогоплательщиков по оказанию услуг общественного питания.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления единого
налога на вмененный доход в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются физические
показатели, характеризующие данный вид деятельности, и базовая
доходность, приведенные в данном пункте указанной статьи Кодекса.
Так, для розничной торговли, осуществляемой через объекты
нестационарной торговой сети, в качестве физического показателя
принимается торговое место с базовой доходностью 9000 руб. в
месяц.
Поскольку для целей исчисления единого налога используется не
фактический доход налогоплательщика, а вмененный доход, т.е.
потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности
факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода,
то независимо от количества дней осуществления розничной торговли
налоговая база для исчисления единого налога рассчитывается в
соответствии со статьей 346.29 Кодекса исходя из базовой
доходности, установленной на полный месяц.
Вопрос: Организация занимается на территории Хабаровского края
рекламной деятельностью. Прошу дать информацию об изменениях в
системе налогообложения с 2005 г., касающихся данного вида
деятельности.
Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) перечень
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, дополнен таким видом предпринимательской
деятельности, как распространение и (или) размещение наружной
рекламы.
При этом в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения
вышеназванной системы налогообложения под предпринимательской
деятельностью по распространению и (или) размещению наружной
рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной
информации путем предоставления и (или) использования средств
наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных
табло и иных стационарных технических средств), предназначенной
для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное
восприятие.
В статье 346.27 Кодекса определены виды наружной рекламы,
распространение и (или) размещение которых подлежит обложению
единым налогом на вмененный доход. К указанным видам наружной
рекламы относятся печатная и (или) полиграфическая реклама, а
также реклама, распространяемая и (или) размещаемая посредством
световых и электронных табло. Таким образом, деятельность по
распространению и (или) размещению иных видов наружной рекламы или
распространению и (или) размещению наружной рекламы на
нестационарных технических средствах не подлежит переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Статьей 5 Закона N 95-ФЗ предусмотрено, что законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации могли до
1 января 2005 года принять законы субъектов Российской Федерации,
определяющие порядок введения единого налога на вмененный доход и
значения корректирующего коэффициента К2 в отношении
предпринимательской деятельности по распространению и (или)
размещению наружной рекламы.
На территории Хабаровского края система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
введена в действие с 1 января 2003 года Законом Хабаровского края
от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
Хабаровском крае" (далее - Закон N 71) и действует в отношении
видов деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 1 Закона N 71.
Такой вид предпринимательской деятельности, как распространение
и (или) размещение наружной рекламы не указан в пункте 2 статьи 1
Закона N 71.
Таким образом, система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход от деятельности организаций или индивидуальных
предпринимателей по распространению и (или) размещению наружной
рекламы на территории Хабаровского края не применяется.
Организации, осуществляющие вышеуказанную предпринимательскую
деятельность, вправе применять общеустановленную систему
налогообложения или упрощенную систему налогообложения при
соблюдении требований статей главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует торговое место
в торговом зале муниципального унитарного предприятия "Детский
мир". В договоре аренды указано, что сдается торговое место
площадью 18 кв. метров. Правомерно ли в данном случае при расчете
ЕНВД применять базовую доходность, определенную по физическому
показателю "торговое место".
Ответ: Виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых по решению субъекта Российской Федерации, может
применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Статьей 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности в Хабаровском крае"
установлено, что переводу на уплату единого налога на вмененный
доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по
указанному виду предпринимательской деятельности в отношении
объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, в
качестве физического показателя базовой доходности используется
площадь торгового зала в квадратных метрах (статья 346.29 НК РФ),
по иным объектам организации торговли (не имеющим торговые залы) -
торговое место.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ и статьей 2 Закона N 71
под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей)
понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на
основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала, относятся, в
частности, документы, выдаваемые органами БТИ (технические
паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.),
органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним, а также договоры аренды. При этом, в договоре
аренды указывается арендуемая площадь (в кв. м) как торгового
места, так и торгового зала.
Вопрос же о правомерности применения физического показателя
"квадратные метры" либо "торговое место" в целях исчисления
единого налога на вмененный доход необходимо в каждом конкретном
случае рассматривать исходя из особенностей торговой точки.
В том случае, если торговая точка представляет собой
территориально обособленную часть торгового зала (например,
павильон или отгороженная секция на территории торгового зала
рынка, торгового центра), предназначенную для прохода (принятия)
покупателей, а также, если в аренду сдается часть площади
торгового зала (с учетом места для нахождения покупателя), то в
качестве физического показателя должен применяться физический
показатель квадратный метр площади торгового зала. В данном случае
следует расценивать так, что плательщик арендует часть торгового
зала стационарного предприятия розничной торговли и, несмотря на
то, что правоустанавливающим документом - договором аренды для
осуществления торговли налогоплательщику предоставляется торговое
место, он должен будет исчислять ЕНВД, применяя физический
показатель "Площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Если же торговая точка, по сути, является прилавком,
расположенным в торговом зале рынка и по договору аренды не
предусмотрена площадь для нахождения покупателя, физическим
показателем будет торговое место.
Таким образом, для установления правомерности применения
физического параметра ("квадратные метры", "торговое место") в
каждом конкретном случае необходимо рассматривать и учитывать все
вышеизложенные обстоятельства.
Вопрос: Какая система налогообложения будет использоваться при
оказании услуг по прокату автомобилей физическим лицам для личного
использования? Если используется ЕНВД, то какой физический
показатель следует использовать при исчислении суммы единого
налога?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту - Кодекс) для целей настоящей главы
единым налогом на вмененный доход облагаются определенные виды
предпринимательской деятельности, в том числе оказание бытовых
услуг.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к бытовым услугам
относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбарда), классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N
163 (далее по тексту - Классификатор).
В состав услуг подгруппы "Услуги предприятий по прокату" (код
019400) группы "Бытовые услуги" входят услуги по прокату
транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов,
велосипедов, легковых и грузовых автомобилей - код 019408).
Таким образом, услуги, оказываемые населению по прокату
автомобилей, подпадают под систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход в составе деятельности по оказанию
населению бытовых услуг.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления
суммы единого налога по данному виду предпринимательской
деятельности используется физический показатель - "количество
работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно статье 346.27 НК РФ под количеством работников в целях
исчисления единого налога на вмененный доход следует понимать
среднесписочную за налоговый период численность работающих с
учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству, занятых в тех сферах предпринимательской
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый
налог на вмененный доход. Расчет среднесписочной численности
работников производится в соответствии с Порядком заполнения
сведений о численности работников и использовании рабочего времени
в формах федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N
72", с Порядком заполнения и представления унифицированных форм
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105
(введен в действие с 01.01.2004), и Порядком заполнения и
представления унифицированной формы федерального государственного
статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности,
заработной плате и движении работников", утвержденным
Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (введен в действие с 1
января 2005 г.).
Материал подготовлен специалистами отдела налогообложения
прибыли (дохода) Управления ФНС России по Хабаровскому краю.
|
