УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                         ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
                                   
                                ПИСЬМО
               от 06 декабря 2005 г. N 16-15/1163-18066@
                                   
                  О ВКЛЮЧЕНИИ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ В ДОХОДЫ
                ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
   
                                       Инспекции ФНС России по городам
                                           и районам Хабаровского края
   
       В  связи  с  многочисленными запросами бюджетных учреждений  по
   вопросу  включения  арендной платы для целей обложения  налогом  на
   прибыль  при использовании государственного имущества, находящегося
   в  оперативном управлении, Управление Федеральной налоговой  службы
   по Хабаровскому краю сообщает следующее.
       Бюджетные учреждения являются субъектами как налоговых,  так  и
   бюджетных   правоотношений,  участником  которых   является   также
   государство в лице разных органов исполнительной власти  (налоговых
   и   финансовых  органов  соответствующего  уровня).   Налоговые   и
   бюджетные      правоотношения     регулируются      соответствующим
   законодательством (налоговым и бюджетным), однако  требования  этих
   законодательств  в отношении бюджетных учреждений  выполняются  по-
   разному.
       Статьей  5  Федерального закона от 29 мая 2002 г.  N  57-ФЗ  "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса
   Российской  Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации" внесены поправки в Бюджетный кодекс РФ (далее по  тексту
   -  БК  РФ,  НК  РФ),  направленные на обеспечение определенности  и
   системности норм БК РФ и иных актов бюджетного законодательства,  в
   частности,   разграничивающих  налоговые   и   неналоговые   доходы
   бюджетов.   Принятие   указанных  поправок   было   направлено   на
   обеспечение   более   точного   отражения   налоговых   доходов   в
   Классификации доходов бюджетов РФ.
       Положения   БК  РФ,  определяющие  налоги  и  сборы  налоговыми
   доходами   и   предусматривающие  отнесение  в  полном   объеме   к
   неналоговым  доходам  всех  доходов  от  использования   имущества,
   находящегося в государственной собственности, сдаваемого  в  аренду
   бюджетными   учреждениями,  не  могли   являться   основанием   для
   неисполнения  налогоплательщиками -  государственными  учреждениями
   обязанности   по   уплате  налогов  и  сборов  в   соответствии   с
   законодательством о налогах и сборах.
       С  этой  целью  и  был  введен абз. 10  п.  1  ст.  42  БК  РФ,
   установивший,  что доходы от сдачи в аренду федерального  имущества
   отражаются  как  доходы федерального бюджета  только  после  уплаты
   налогов  и  сборов, предусмотренных законодательством о  налогах  и
   сборах.
       НК  РФ  и  БК  РФ имеют самостоятельные предметы регулирования.
   Правоотношения  по  установлению  и  взиманию  налогов   и   сборов
   регулируются  НК РФ. Так, доходы, полученные бюджетным  учреждением
   от  приносящей  доход  деятельности,  подлежат  налогообложению   в
   общеустановленном  порядке  в соответствии  с  законодательством  о
   налогах  и сборах, если иное не установлено актами законодательства
   о  налогах  и сборах. Следовательно, бюджетные учреждения  являются
   плательщиками   налога  на  прибыль  организаций  с   вышеназванных
   доходов  в установленном порядке, включая доходы от сдачи в  аренду
   федерального имущества.
       Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1
   января  2002  г.  производится  налогоплательщиками,  в  том  числе
   бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25  "Налог
   на прибыль организаций" НК РФ.
       В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в
   аренду  являются  внереализационными  доходами  организаций,   если
   такие   доходы  не  определяются  налогоплательщиком   в   порядке,
   установленном   ст.   249  НК  РФ.  Согласно   ст.   247   объектом
   налогообложения по налогу на прибыль организаций является  прибыль,
   определяемая  как  доходы,  уменьшенные на  величину  произведенных
   расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.
       Таким  образом,  доходы, полученные бюджетными учреждениями  от
   сдачи  имущества в аренду, являются объектом обложения  налогом  на
   прибыль  в  порядке,  установленном  НК  РФ.  При  этом  с   учетом
   положений  абз.  10  п. 1 ст. 42 БК РФ доходы  от  сдачи  в  аренду
   федерального  имущества  в  полном объеме  учитываются  как  доходы
   федерального  бюджета  только после уплаты соответствующих  налогов
   (налога на прибыль, НДС).
       Данная  позиция  озвучена и в Постановлении Президиума  Высшего
   Арбитражного  Суда  Российской Федерации от 22.06.2004  N  2487/04.
   При  вынесении постановления Суд отметил, что, согласно статье  246
   НК  РФ,  налогоплательщиками налога на прибыль признаны  российские
   организации   без  каких-либо  исключений  в  отношении   отдельных
   субъектов и вида деятельности.
       Статьей  251  НК РФ определен перечень доходов, не  учитываемых
   при    определении   налоговой   базы.   Этот   перечень   является
   исчерпывающим,   в   него   не  включены   доходы   образовательных
   учреждений  от  использования за плату  имущества,  находящегося  в
   государственной  собственности,  сдаваемого  в  аренду   бюджетными
   учреждениями.
   
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                          В.Э.Колбергс