УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 16-15/3552@
ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕНВД ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО ПЕРЕДАЧЕ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ И (ИЛИ) ПОЛЬЗОВАНИЕ
СТАЦИОНАРНЫХ ТОРГОВЫХ МЕСТ
Инспекция ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление ФНС России по Хабаровскому краю сообщает следующее.
Статья 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ,
далее - НК РФ) устанавливает, что с 01.01.2006 под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - единый налог) подпадает
деятельность предприятий и индивидуальных предпринимателей,
занимающихся оказанием услуг по передаче во временное владение и
(или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на
рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей.
Вопрос применения системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход по данному виду деятельности ставится в
зависимость от того, к какому виду стационарной торговой сети (с
наличием торговых залов либо нет) относится как в целом объект, в
котором сдаются во временное пользование (владение) торговые
места, так и характеристика самого сдаваемого торгового места. При
решении вопроса правомерности применения той или иной системы
налогообложения следует руководствоваться следующим.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы,
понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для
ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих
оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения,
предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания
покупателей. К данной категории торговых объектов относятся
магазины и павильоны.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по
указанному виду предпринимательской деятельности в отношении
объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, в
качестве физического показателя базовой доходности используется
"площадь торгового зала в квадратных метрах" (статья 346.29 НК
РФ).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под магазином понимается
специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для
продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное
торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а
также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к
продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и
рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Общие требования и основные признаки, характеризующие типы
предприятий розничной торговли, регулируются Государственным
стандартом Российской Федерации "Розничная торговля. Классификация
предприятий" ГОСТ 51773-2001, принятым и введенным в действие
Постановлением Госстандарта России от 05.07.2001 N 259-ст.
При этом по инвентаризационным, правоустанавливающим документам
в целом на данный объект розничной торговли должен быть определен
статус "магазина", "павильона", либо "функциональное помещение",
но при этом в экспликации площадей помещений в графе "назначение
частей помещения" отражено наличие "торговых помещений",
"торгового зала", "торгового отдела".
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-
99 "Торговля. Термины и определения" (далее - ГОСТ Р51303-99) под
торговым помещением понимается часть помещения магазина,
включающая торговый зал и помещения для оказания услуг.
Таким образом, если сдаваемый в аренду объект торговли
соответствует вышеуказанным требованиям, то в качестве физического
показателя базовой доходности для исчисления суммы единого налога
по деятельности в сфере розничной торговли как в целом по данному
объекту, так и к арендуемым его частям следует применять "площадь
торгового зала".
Соответственно и деятельность в сфере оказания услуг по
передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест, расположенных в вышеназванном объекте, не подпадает
под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Иные объекты стационарной торговой сети, не соответствующие
установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона,
следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим
торгового зала, либо к объектам нестационарной торговой сети.
На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в
аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли,
не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под стационарной торговой
сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и
специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные
объекты.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и
(или) пользование как самих стационарных торговых мест без наличия
торговых залов (не отнесенных правоустанавливающими и
инвентаризационными документами к магазинам и павильонам), так и
торговых мест, расположенных в стационарных объектах, не имеющих
торговых залов (не отнесенных правоустанавливающими и
инвентаризационными документами к магазинам и павильонам), может
переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
При этом обращаем внимание, что под торговым местом следует
понимать место, функционирующее в месте торговли, относящемся к
стационарной торговой сети.
Таким образом, если передаваемые в аренду здания, сооружения и
другие аналогичные объекты (палатки, контейнеры, металлические
конструкции и т.п.) оборудованы несколькими торговыми местами, то
для целей применения единого налога на вмененный доход они будут
считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных
торговых мест, и, соответственно, деятельность по передаче во
временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов
не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей применения
единого налога на вмененный доход под торговым местом следует
понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
То есть данной нормой не установлено ограничение по виду сделки
купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой).
Статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) установлено, что по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с
соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего
Кодекса. При этом договор может быть заключен на куплю-продажу
товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения
договора, а также товара, который будет создан или приобретен
продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не
вытекает из характера товара (статья 455 ГК РФ).
С учетом вышеизложенного следует, что в отношении
предпринимательской деятельности налогоплательщика по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
не имеющих залов обслуживания (торговых залов), которые будут
использоваться для заключения сделок купли-продажи (розничной;
оптовой; мелкооптовой; реализации продукции собственного
производства, через объекты общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей - без организации посадочных мест),
применяется система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
При этом деятельность по сдаче в аренду объектов, используемых
арендаторами под офисы, игровые аппараты, банкоматы, авиакассы,
для оказания бытовых услуг и т.п. (т.е. не соответствующие понятию
торгового места) не подпадает под систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
