УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 03 апреля 2006 г. N 16-15/7099@
О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю,
направляет для использования в работе разъяснения о применении
упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности
индивидуальных предпринимателей по сдаче имущества в аренду.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции законов N 191-ФЗ от 31.12.2002 и N 117-ФЗ от
07.07.2003, действовавшей до 01.01.2006, индивидуальные
предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают
доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О
разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации" дано разъяснение, что в
целях соблюдения установленного Налоговым кодексом Российской
Федерации (далее - Кодекс) принципа равенства налогообложения
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют
объект налогообложения применительно к порядку, установленному
пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-
организаций.
В соответствии пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса организации при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, и не учитывают доходы,
предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно подпункту 4 статьи 250 доходы от сдачи в аренду
(субаренду) признаются внереализационными доходами, если такие
доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса, иными словами, если доходы от
сдачи в аренду определяются налогоплательщиком как выручка от
реализации товаров (работ, услуг), они не признаются
внереализационными доходами.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 Кодекса для тех
организаций, которые на систематической основе за плату во
временное пользование и (или) временное владение и пользование
предоставляют свое имущество, исключительные права, возникающие из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности, расходы, связанные с этой
деятельностью считаются расходами, связанными с реализацией. С
учетом изложенного, соответственно, и доходы, полученные от такой
деятельности, являются доходами от реализации.
Таким образом, если налогоплательщик, в том числе и
индивидуальный предприниматель, в течение отчетного налогового
периода заключил договор и на постоянной основе или систематически
предоставлял имущество (например, автотранспортные средства) в
аренду, в целях налогообложения единым налогом доходы от таких
операций являются выручкой от реализации.
2. В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом
"доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении
налоговой базы по единому налогу учитывают расходы,
предусмотренные пунктом 1 данной статьи (при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, а
также нормам пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Иные, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса,
расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу
налогоплательщиками не учитываются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные
затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Учитывая изложенное, если имущество используется в
деятельности, направленной на получение дохода, и затраты на его
приобретение подтверждены документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации или в соответствии с
обычаями делового оборота, такие затраты признаются обоснованными
и документально подтвержденными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса
при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4
настоящей статьи).
Согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса в состав основных
средств в целях настоящей статьи включаются основные средства,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса. В том случае, если приобретенное
индивидуальным предпринимателем имущество соответствует
требованиям пункта 1 статьи 256 Кодекса, то в целях применения
упрощенной системы налогообложения оно включаются в состав
основных средств, и соответственно расходы на его приобретение
предприниматель вправе учесть в целях исчисления единого налога,
уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
При этом, расходы на приобретение основных средств принимаются
в порядке, определенном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса:
в отношении основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, расходы принимаются с момента
ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении основных средств, приобретенных до перехода на
упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение
основных средств принимаются в течение от одного года до 10 лет в
зависимости от срока их использования.
В соответствии с Разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации "О порядке применения упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями", данным в письме от 11.03.2004
N 04-04-06/40, индивидуальным предпринимателям для определения
остаточной стоимости основных средств следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
