УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 04 мая 2006 г. N 16-06/10463@
О ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
Инспекции ФНС России
по Хабаровскому краю
Управление ФНС России по Хабаровскому краю в связи с
многочисленными запросами, поступающими от налогоплательщиков и
налоговых органов края, направляет для руководства и использования
в работе ответы на вопросы, связанные с применением системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД).
Вопрос: Организация в соответствии с решением Хабаровской
городской Думы от 20.09.2005 N 123 применяет систему в виде ЕНВД в
отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг
по временному размещению и проживанию организациями и
предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления
данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500
квадратных метров. Что включает в себя понятие площадь спального
помещения? Во всех номерах гостиницы и одноместных и многоместных,
кроме спального помещения, имеется санузел, прихожая, в номере
"люкс" имеется гостиная комната. В многоместном номере коридор,
санузел находятся в общем пользовании проживающих, а в номере
"люкс" и гостиные комнаты. Исключается ли площадь
вышеперечисленных помещений из общей площади спальных помещений?
Ответ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26
главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), а также
подпунктом 10 пункта 2 решения Хабаровской городской Думы "О
введении на территории городского округа "Город Хабаровск" единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от
20.09.2005 N 123 (в редакции решения Хабаровской городской Думы от
22.11.2005 N 171) данная система применяется в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по
временному размещению и проживанию организациями и
предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления
данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500
квадратных метров.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы
единого налога в отношении предпринимательской деятельности в
сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию в
качестве физического показателя используется площадь спального
помещения. Базовая доходность устанавливается в размере 1000 руб.
в расчете на 1 кв. м спального помещения.
Под спальным помещением следует понимать помещение,
используемое для временного размещения и проживания (квартира,
комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью
спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая
определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир,
домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного
размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов,
схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты
временного размещения и проживания и других документов, содержащих
информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений в объектах
гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.п.) из
общей площади данных объектов исключается площадь помещений,
находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры,
санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового
обслуживания, столовые и др.).
К помещениям, находящимся в общем пользовании проживающих,
относятся только те помещения, которыми могут воспользоваться все
жильцы гостиницы независимо от условий проживания.
На основании вышеизложенного следует, что если гостиничный
номер включает в себя несколько комнат (санузел, комнату отдыха,
гостиную комнату и т.д.), то в целях исчисления единого налога на
вмененный доход будет учитываться площадь всего гостиничного
номера. Если же гостиничный номер состоит только из жилой комнаты,
а другие помещения являются местами общего пользования жильцов
гостиницы (санузел, комната отдыха и т.д.), то в качестве
физического показателя будет использоваться только непосредственно
площадь жилой комнаты.
При этом обращаем внимание, что в случае осуществления в
указанных объектах (гостиницах, пансионатах, кемпингах и т.п.)
иных видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под
действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, то по ним единый налог на вмененный доход
исчисляется отдельно.
Вопрос: В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма)
предоставляется имущество во временное владение и пользование, к
примеру: жилое помещение - квартира. Какой вид налогообложения
применяется к доходам от предоставления имущества во временное или
долгосрочное владение и пользование?
Ответ: Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее по тексту - ГК РФ) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями
и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления
данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500
квадратных метров.
Следовательно, деятельность по предоставлению жилых помещений -
квартир во временное владение и пользование по договорам аренды
(имущественного найма) не облагается единым налогом на вмененный
доход, а будет подпадать под общеустановленную систему
налогообложения, либо по желанию налогоплательщика в порядке и на
условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" НК РФ.
Также, обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи
671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона -
собственник жилого помещения или управомоченное им лицо
(наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю)
жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания
в нем.
В соответствии с пунктом 3 Правил регистрации и снятия граждан
Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания
и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N
713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российский
Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту
жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных
лиц, ответственных за регистрацию", местом пребывания является
место, где гражданин временно проживает, - гостиница, санаторий,
дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное
подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом
жительства гражданина.
Местом жительства является место, где гражданин постоянно или
преимущественно проживает в качестве собственника, по договору
найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, - жилой
дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома
(общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный
дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов,
ветеранов и другие), а также иное жилое помещение.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденному Постановлением
Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст,
предпринимательская деятельность по предоставлению жилых помещений
- квартир для временного проживания по договорам найма жилого
помещения относится к деятельности прочих мест для временного
проживания (код 55.2).
Таким образом, предпринимательская деятельность по сдаче
квартир гражданам по договорам найма жилых помещений для
постоянного или преимущественного их проживания не облагается
единым налогом на вмененный доход, а будет подпадать под
общеустановленную систему налогообложения, либо, по желанию
налогоплательщика, в порядке и на условиях, предусмотренных главой
26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
В то же время передача квартир гражданам для их временного
размещения и проживания по договорам краткосрочного найма жилых
помещений может переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход.
Вопрос: Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период,
уменьшается не более чем на 50% на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени. Следует ли включать в
вычет по ЕНВД в 1-м квартале 2006 г. сумму начисленных пенсионных
взносов в марте 2006 г., если они перечислены в апреле до сдачи
налоговой декларации по ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма
единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени в соответствии с законодательством
Российской Федерации при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также
на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей,
уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,
и на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-
ФЗ установлено, что уплата сумм авансовых платежей производится
ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на
оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных
средств на оплату труда со счетов страхователя на счета
работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым
взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей
страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме,
утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по
согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного следует, что налогоплательщик имеет
право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход,
исчисленную за 1 квартал 2006 г. на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени, если они перечислены
до сдачи налоговой декларации по ЕНВД, но не позднее 20-го числа
месяца, следующего за налоговым периодом.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
