УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2002 г. N 13-19/157/12713
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ОТДЕЛОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Разъясняют специалисты отдела налогообложения юридических лиц
УМНС России по Хабаровскому краю.
Губернатором Хабаровского края принято постановление от
09.08.2002 N 382 "О внесении изменений и дополнений в Положение о
порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденное
постановлением главы администрации края от 03.07.2000 N 238"
(далее по тексту постановление N 382 и положение N 238).
Указанное постановление было опубликовано 16.08.2002 в газете
"Тихоокеанская звезда" за N 152. В соответствии с пунктом 4
постановления N 382 оно вступает в силу со дня его опубликования.
Однако, необходимо иметь в виду, что статьей 5 Налогового кодекса
Российской Федерации определен порядок вступления в силу актов
законодательства о налогах и сборах.
Согласно этому порядку акты законодательства о налогах
вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением
случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры
сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за
нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не
имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или
смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах
и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав
налогоплательщиков, плательщиков сборов, имеют обратную силу.
Таким образом, постановление N 382 вступает в силу с IV
квартала 2002 года (налогового периода, установленного по единому
налогу на вмененный доход), то есть начиная со сдачи расчетов за
октябрь 2002 года. В случае, если нормы постановления N 382
улучшают положение налогоплательщика, то оно может применяться со
дня опубликования, то есть с 16.08.2002.
I. Новая редакция раздела XI положения N 238 изменила порядок
расчета вмененного дохода по предприятию (месту организации)
розничной торговли при наличии в нем обособленных и
специализированных отделов.
1. При наличии на предприятии (месте организации) розничной
торговли, имеющем торговую площадь, обособленных отделов по
продаже товаров единого ассортимента (алкогольной продукции,
ювелирных изделий, одежды из натуральной и синтетической кожи или
др.), расчет вмененного дохода может производиться по каждому
обособленному отделу с применением соответствующих значений
корректирующего коэффициента (D), установленных в разделе 7
приложения 1 к Закону Хабаровского края от 25.11.1998 N 78 "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности в Хабаровском крае" (с изменениями и дополнениями,
далее по тексту Закон N 78). Сумма единого налога, подлежащая
уплате в целом за предприятие, пункт (точку) розничной торговли, в
данном случае будет определяться умножением ставки налога на
величину вмененного дохода, рассчитанную как сумма величин
вмененных доходов по каждому из обособленных отделов.
Пример N 1:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 50 кв. м
имеет два обособленных отдела и осуществляет деятельность в
г. Хабаровске, на ул. Муравьева - Амурского, 33. Отдел N 1 с
торговой площадью 30 кв. м с реализацией прочих видов
непродовольственных товаров и отдел N 2 с торговой площадью
20 кв. м с реализацией алкогольной продукции.
Вмененный доход в месяц с учетом коэффициентов, учитывающих
виды и подвиды деятельности D, рост потребительских цен А, место
фактического осуществления деятельности на территории края E и
внутри населенного пункта, на автомагистралях и других местностях
F, составит:
для отдела N 1 - 28052,6 рублей
(2300 руб. x 1,5 x 1,344 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 30 кв. м;
12
для отдела N 2 - 89093,1 рубля
(2300 руб. x 7,0 x 1,372 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 20 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 17571,9 рублей:
(28052,6 + 89093,1) x 15%
2. При наличии на предприятии (месте организации) розничной
торговли только специализированных отделов расчет единого налога
производится в целом за предприятие (место организации) розничной
торговли.
2.1. При наличии специализированных отделов по продаже только
продовольственных товаров для расчета вмененного дохода
применяется наибольшее из значений корректирующего коэффициента
(D), установленное для той группы продовольственных товаров,
которая реализуется данным торговым предприятием. Значения
корректирующего коэффициента (D) определяются в соответствии с
пунктом 7.1 раздела 7 приложения 1 к Закону N 78.
Пример N 2:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 45 кв. м
имеет три специализированных отдела и осуществляет деятельность в
г. Хабаровске, на ул. Муравьева - Амурского, 33. Отдел N 1 с
реализацией хлебобулочных изделий, отдел N 2 с реализацией
алкогольной и табачной продукции и отдел N 3 с реализацией
молочной продукции и гастрономии.
Значение коэффициента D составит:
для отдела N 1 - 1,5;
для отдела N 2 - 7,0;
для отдела N 3 - 1,5.
Для расчета вмененного дохода должно применяться наибольшее
значение коэффициента D, равное в этом случае 7,0.
Вмененный доход в месяц по данному предприятию, с учетом
коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D, рост
потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 200459,5 рублей:
(2300 руб. x 7,0 x 1,372 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 45 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 30068,9 рублей:
200459,5 x 15%
2.2. Для расчета вмененного дохода по предприятию (месту
организации) розничной торговли при наличии специализированных
отделов по продаже только непродовольственных групп товаров
корректирующий коэффициент (D) применяется в значении,
соответствующем специализации торговой деятельности предприятия.
Значения корректирующего коэффициента (D) определяются в
соответствии с пунктом 7.1 раздела 7 приложения 1 к Закону N 78.
Если удельный вес товарооборота ни по одному из
специализированных отделов не достигает 50 процентов общего объема
товарооборота, торговая деятельность подобного предприятия не
является специализированной. В данном случае при расчете
вмененного дохода корректирующий коэффициент подвида деятельности
(D) применяется в значениях, установленных в пункте 7.1 раздела 7
приложения 1 к Закону N 78 для той группы непродовольственных
товаров, удельный вес которой является наибольшим в общем объеме
товарооборота.
Пример N 3:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 60 кв. м
имеет четыре специализированных отдела и осуществляет деятельность
в г. Хабаровске, на ул. Муравьева - Амурского, 33. Отдел N 1 с
реализацией электробытовой аппаратуры, отдел N 2 с реализацией
строительных материалов, отдел N 3 с реализацией ювелирных изделий
и отдел N 4 с реализацией прочих видов непродовольственных
товаров.
Товарооборот за три месяца, предшествующих месяцу
представления расчета, по данному предприятию составил
1500,0 тыс. руб. (100%), в том числе:
для отдела N 1 - 300,0 тыс. руб. или 20% со значением
коэффициентов D - 1,6, А - 1,314;
для отдела N 2 - 600,0 тыс. руб. или 40% со значением
коэффициентов D - 1,6, А - 1,250;
для отдела N 3 - 450,0 тыс. руб. или 30% со значением
коэффициентов D - 5,0, А - 1,291 ;
для отдела N 4 - 150,0 тыс. руб. или 10% со значением
коэффициентов D - 1,3, А - 1,344. Для расчета вмененного дохода
должно применяться значение коэффициента D, установленное для
строительных материалов, так как удельный вес этой группы в общем
объеме товарооборота является наибольшим (40%), коэффициент равен
в этом случае 1,6.
Вмененный доход в месяц по данному предприятию с учетом
коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D, рост
потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 55660,0 рублей:
(2300 руб. x 1,6 x 1,250 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 60 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 8349,0 рублей:
55660,0 x 15%
2.3. При торговле через специализированные отделы одновременно
продовольственными и непродовольственными товарами вмененный доход
рассчитывается в целом по предприятию (месту организации)
розничной торговли. В данном случае для расчета вмененного дохода
применяется значение корректирующего коэффициента D,
соответствующее той группе товаров, удельный вес товарооборота
которой в общем объеме товарооборота проданных продовольственных и
непродовольственных товаров является наибольшим.
Удельный вес товарооборота проданных товаров рассчитывается
исходя из объема товарооборота за три месяца, предшествующих
месяцу представления расчета единого налога.
Пример N 4:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 70 кв. м
имеет четыре специализированных отдела и осуществляет деятельность
в г. Хабаровске, на ул. Муравьева - Амурского, 33. Отдел N 1 с
реализацией электробытовой аппаратуры, отдел N 2 с реализацией
строительных материалов, отдел N 3 с реализацией алкогольной и
табачной продукции и отдел N 4 с реализацией молочной продукции и
гастрономии.
Товарооборот за три месяца, предшествующих месяцу
представления расчета, по данному предприятию составил
2500,0 тыс. руб. (100%), в том числе:
для отдела N 1 - 250,0 тыс. руб. или 10% со значением
коэффициентов D - 1,6, А - 1,314;
для отдела N 2 - 750,0 тыс. руб. или 30% со значением
коэффициентов D - 1,6, А - 1,250;
для отдела N 3 - 500,0 тыс. руб. или 20% со значением
коэффициентов D - 6,1, А - 1,372;
для отдела N 4 - 1000,0 тыс. руб. или 40% со значением
коэффициентов D - 1,3, А - 1,372.
Для расчета вмененного дохода должно применяться значение
коэффициента D, установленное для молочной продукции и
гастрономии, так как удельный вес этой группы в общем объеме
товарооборота является наибольшим (40%), коэффициент равен в этом
случае 1,3.
Вмененный доход в месяц по данному предприятию, с учетом
коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D, рост
потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 57910,5 рубля:
(2300 руб. x 1,3 x 1,372 x l,l x 2,2)
------------------------------------- x 70 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 8686,6 рублей:
57910,5 x 15%
3. При наличии на предприятии (месте организации) розничной
торговли, имеющем торговую площадь, одновременно
обособленного (ых) и специализированных отделов расчет вмененного
дохода по обособленному (ым) отделу (ам) может производиться
отдельно в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 11.10
положения N 238 (пример в пункте 1 настоящего письма).
Расчет вмененного дохода по специализированным отделам
производится согласно порядку, предусмотренному пунктом 11.11
положения N 238 (примеры в пункте 2 настоящего письма). При этом
количество единиц физического параметра, применяемого для расчета
суммы единого налога по специализированным отделам, определяется
исходя из общего размера торговой площади предприятия (места
организации) розничной торговли, уменьшенного на размер торговой
площади обособленного (ых) отдела (ов),
Сумма единого налога, подлежащая уплате в целом за
предприятие, пункт (точку) розничной торговли, будет определяться
путем умножения ставки налога на величину вмененного дохода,
рассчитанную как сумма величин вмененных доходов по каждому
обособленному отделу и в целом по специализированным отделам.
Пример N 5:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 100 кв. м
имеет один обособленный отдел и два специализированных и
осуществляет деятельность в г. Хабаровске, на
ул. Муравьева - Амурского, 33. Обособленный отдел N 1 с торговой
площадью 30 кв. м с реализацией табачной продукции,
специализированные отделы N 2 и N 3 с общей торговой площадью
70 кв. м с реализацией хлебобулочных изделий и гастрономии
соответственно.
Для обособленного отдела N 1 вмененный доход в месяц, с учетом
коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D, рост
потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 42001,0 рублей:
(2300 руб. x 2,2 x 1,372 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 30 кв. м
12
Для специализированных отделов N 2 и N 3 значение коэффициента
D составит:
для отдела N 2 - 1,3;
для отдела N 3 - 1,3.
Для расчета вмененного дохода должно применяться наибольшее
значение коэффициента D, в данном случае они одинаковы и равны
1,3.
Вмененный доход в месяц по специализированным отделам, с
учетом коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D,
рост потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 57910,5 рублей:
(2300 руб. x 1,3 x 1,372 x 1,1 x 2,2)
------------------------------------- x 70 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 14986,7 рубля:
(42001,0 + 57910,5) x 15%
4. В случае одновременной продажи товаров различного
ассортимента (продовольственных или продовольственных и
непродовольственных) через одно предприятие (место организации)
розничной торговли, не имеющее обособленных или специализированных
отделов, в расчете единого налога применяется наибольшее для
соответствующих групп товаров значение корректирующего
коэффициента (D).
Пример N 6:
Предприятие розничной торговли с торговой площадью 45 кв. м не
имеет обособленных и специализированных отделов и осуществляет
деятельность в г. Хабаровске, на ул. Муравьева - Амурского, 33.
Реализует макаронные, кондитерские и табачные изделия и пиво.
Значение коэффициента D составит:
для макаронных и кондитерских изделий - 1,5;
для табачных изделий - 2,9;
для пива - 5,3.
Для расчета вмененного дохода должно применяться наибольшее
значение коэффициента D, равное в этом случае 5,3.
Вмененный доход в месяц по данному предприятию, с учетом
коэффициентов, учитывающих виды и подвиды деятельности D, рост
потребительских цен А, место фактического осуществления
деятельности на территории края E и внутри населенного пункта, на
автомагистралях и других местностях F, составит - 151776,5 рубля:
(2300 руб. x 5,3 x 1,372 x l,l x 2,2)
------------------------------------- x 45 кв. м
12
Сумма единого налога за месяц, подлежащая уплате в целом за
это предприятие розничной торговли, будет равна 22766,5 рубля:
151776,5 x 15%
4.1. В случае одновременной продажи через одно предприятие
(место организации) розничной торговли, не имеющее обособленных
или специализированных отделов, непродовольственных товаров
различного ассортимента для расчета вмененного дохода
корректирующий коэффициент (D) применяется в значении,
соответствующем специализации торговой деятельности предприятия.
Если удельный вес товарооборота ни по одной из групп
непродовольственных товаров не достигает 50 процентов общего
объема товарооборота, торговая деятельность подобного предприятия
не является специализированной. В данном случае при расчете
вмененного дохода корректирующий коэффициент подвида деятельности
(D) применяется в значениях, установленных для той группы
непродовольственных товаров, удельный вес которой является
наибольшим в общем объеме товарооборота (пример N 3 настоящего
письма).
II. Новая редакция разделов XIII и XIV положения N 238
изменила понятие "количество посадочных мест", являющееся
физическим параметром для расчета вмененного дохода по оказанию
услуг по перевозке пассажиров автобусами, автобусами междугородных
маршрутов и маршрутными такси.
При расчете единого налога по оказанию услуг по перевозке
пассажиров автобусами базовая доходность установлена в расчете на
одно посадочное место.
Под количеством посадочных мест понимается вместимость
транспортного средства, определяемая техническим паспортом
транспортного средства как полная вместимость транспортного
средства (вместимость в межпиковое время). При отсутствии данных в
техническом паспорте вместимость транспортного средства
определяется расчетным путем согласно ГОСТ 27815-88 "Автобусы.
Общие требования к безопасности конструкции" (с учетом изменений и
дополнений) или на основании иной утвержденной технической
документации транспортного средства, соответствующих справочников,
а также расчета, произведенного согласно пункту 13.7 положения
N 238.
При оказании услуг по перевозке пассажиров автобусами (кроме
перевозки пассажиров в автобусах, которые согласно утвержденным
техническим параметрам не предназначены для перевозки стоящих
пассажиров) полная вместимость рассчитывается как сумма числа
мест, предназначенных для сидения (без учета места водителя), и
числа мест для стоящих пассажиров, определяемого из расчета
0,2 кв. м свободной площади пола на одного стоящего пассажира.
В случае, если рассчитанная величина полной вместимости
транспортного средства (расчетная вместимость) превышает
количество мест для сидения (без учета места водителя), для
расчета единого налога принимается величина, равная 75% расчетной
вместимости, но не менее количества мест для сидения (без учета
места водителя), установленных в техническом паспорте (иной
утвержденной технической документацией, соответствующими
справочниками или заключением транспортной инспекции).
Пример:
В техническом паспорте автобуса ПАЗ-3205 (старого образца)
отсутствуют сведения о количестве посадочных мест и полной
вместимости (вместимости в межпиковое время).
Необходимо определить расчетную величину полной вместимости
для указанной марки автобуса по формуле:
фактическое количество посадочных мест (без учета места
водителя) + количество стоящих пассажиров на свободной площади
пола.
Количество стоящих пассажиров на свободной площади пола в свою
очередь определяется по формуле:
свободную площадь пола разделить на 0,2 кв. м (норма площади,
приходящаяся на одного стоящего пассажира).
Фактическое количество мест для сидения (без учета места
водителя) в ПАЗ-3205 (старого образца) составляет 28 штук.
По замерам свободной площади пола, ширина прохода в ПАЗ-3205
(старого образца) между двумя рядами сидений (слева и справа)
составляет 0,45 м, длина прохода (от заднего до переднего сидений)
составляет 4,05 м, свободная площадь - 1,8 кв. м (4,05 x Q45),
количество стоящих пассажиров на этой площади - 9 человек:
1,8
----
0,2
Определяем полную вместимость расчетным путем для указанной
марки автобуса - это сумма количества посадочных мест (28) и
количества стоящих пассажиров (9) и она составляет 37 посадочных
мест.
В нашем случае рассчитанная величина полной вместимости
ПАЗ-3205 (старого образца) (расчетная вместимость) превышает
количество мест для сидения (без учета места водителя), поэтому
для расчета единого налога принимается величина, равная 75%
расчетной вместимости, но не менее количества мест для сидения
(без учета места водителя), то есть 75% от 37 посадочных мест
составляют 28 посадочных мест.
Указанный расчет количества посадочных мест необходимо
применять только при отсутствии данных в техническом паспорте,
справочниках и другой технической документации.
|
