УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 30 января 2003 г. N 13-19/91/1668
ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Инспекции Министерства
Российской Федерации по
налогам и сборам по
Центральному району
г. Хабаровска
Вопрос: Просим дать ответ на вопрос о налогообложении сделок
по ремонту арендованного офисного помещения.
Фирма с мая 2001 года арендует офисное помещение у частного
предпринимателя. Помещение на момент передачи представляло собой
нежилой полуподвал. В акте приемки его состояние было
охарактеризовано как "требующее капитального ремонта". Пунктом
3.1.1.4 договора аренды улучшения "арендованного имущества
(капитальный ремонт, реконструкция, модернизация), не отделимые
без вреда для имущества, являются собственностью арендодателя,
который принимает их на свой учет и возмещает арендатору путем
зачета расходов по оплате улучшений в счет арендной платы.
В течение 2001 года фирма путем привлечения подрядных
организаций и по взаимной договоренности с арендодателем произвела
работы:
1) по реконструкции э/сети;
2) по установке пластиковых окон;
3) по замене труб водопровода, радиаторов;
4) по укладке бетонной стяжки пола;
5) по подготовке перечня владельцев существующих и
проектируемых сетей;
6) по проводке э/сети и составлению технической документации;
7) по установке э/оборудования (э/счетчиков).
Каждое улучшение из вышеперечисленных сразу, по мере его
завершения, было передано арендодателю на основании п. 3.1.1.4
договора аренды с оформлением акта зачета расходов по оплате
улучшений арендованного имущества в счет арендной платы.
Согласно п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 20.07.98 N 33н,
"арендатор может передать произведенные капитальные вложения
арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить
списание указанных капитальных вложений, произведя записи по
кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с
дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами".
Данная позиция отражена и в письме Управления МНС по г. Москве от
23 апреля 2001 года N 03-12/18640.
Таким образом, руководствуясь п. 33 Методических указаний, при
формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС,
налогу на пользователей автодорог за 2001 год в нее не вошла
стоимость вышеперечисленных улучшений, произведенных сторонними
организациями по поручению фирмы и по взаимной договоренности с
арендодателем.
Правильна ли данная точка зрения?
Ответ:
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Хабаровскому краю, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) реализацией товаров,
работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности
на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной
основе.
Следовательно, передача арендодателю улучшений арендованного
имущества, произведенных за счет фирмы в счет погашения арендной
платы, является реализацией.
1. Согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов
и иного имущества предприятия для целей налогообложения
учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или
остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на
индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации.
Так как при передаче арендодателю стоимость переданных
улучшений отражалась в размере фактически произведенных затрат и
фирма не получала прибыли, данная операция не увеличивала
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2. В соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 146 НК РФ
передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается
реализацией товаров и является объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
3. Согласно пункту 25 главы II "Порядок исчисления и уплаты
налога на пользователей автомобильных дорог" Инструкции МНС РФ от
04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения является
выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и
сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
Выручкой в данном случае будет являться стоимость переданных
арендодателю улучшений.
Исходя из вышеизложенного и сведений, указанных в запросе,
стоимость улучшений, переданных арендатору в счет погашения
арендной платы, не учитывается при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль, однако подлежит налогообложению налогом
на добавленную стоимость и налогом на пользователей автомобильных
дорог.
Заместитель руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
