УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2003 г. N 13-18/209-3092
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВ 26.2 И
26.3 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Межрайонным инспекциям МНС
России по Хабаровскому краю,
инспекциям МНС России но
городам и районам края
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами
направляет разъяснения по применению положений глав 26.2 и 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ).
I. О применении главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" НК РФ
1. Вопрос: Вправе ли применять упрощенную систему
налогообложения организации, имеющие обособленные подразделения,
которые не указаны в учредительных документах и осуществляют
деятельность не по месту нахождения юридического лица?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12
главы 26.2 НК РФ не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, имеющие филиалы и (или)
представительства.
При применении данного подпункта необходимо руководствоваться
статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по
тексту ГК РФ), согласно которой представительством является
обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне
места его нахождения, которое представляет интересы юридического
лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического
лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все
его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их
юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений.
Представительства и филиалы должны быть указаны в
учредительных документах создавшего их юридического лица.
Таким образом, право перехода на упрощенную систему
налогообложения не предоставляется только тем организациям,
которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и
представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных
документах создавших их организаций.
Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе
применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
2. Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик продолжать
применять упрощенную систему налогообложения, если у него в период
применения данной системы налогообложения возникли обстоятельства,
изложенные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ (создан филиал и указан
в учредительных документах, увеличилась численность работников и
т.д.)?
Ответ: Порядок и условия начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13
НК РФ. В соответствии с пунктом 3 указанной статьи
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим
налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предусмотрены случаи, когда
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения до окончания налогового периода: если по итогам
налогового (отчетного) периода доход превысит 15 млн. руб. или
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по
данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. руб. В этих случаях
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения не с начала налогового периода (календарного
года), а с начала того квартала, в котором было допущено такое
превышение.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ в случае
превышения указанных выше ограничений налогоплательщик обязан
сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим
налогообложения.
При возникновении в течение налогового (отчетного) периода
одного из обстоятельств, ограничивающих право налогоплательщика на
применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с
пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщик не вправе
применять упрощенную систему налогообложения с начала того
квартала, в котором возникло такое обстоятельство.
3. Вопрос: Включаются ли в расходы у налогоплательщика,
выбравшего в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные
на величину расходов", затраты на приобретение товаров для
последующей перепродажи?
Ответ: В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16
НК РФ при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные
на величину расходов" налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации.
4. Вопрос: Соответствует ли действительности утверждение, что
первый авансовый платеж по налогу необходимо произвести до 25
апреля?
Ответ: Согласно статье 346.21 НК РФ в течение налогового
периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по итогам
каждого отчетного периода в сроки, установленные данной статьей.
Поскольку первым отчетным периодом признается первый квартал
календарного года, то первый авансовый платеж должен быть
произведен не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом, т.е. 25 апреля.
5. Вопрос: Возможно ли изменить в 2003 году выбранный объект
налогообложения, указанный в заявлении о переходе на упрощенную
систему налогообложения, после подачи такого заявления в налоговый
орган?
Ответ: Пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что изменить
объект налогообложения после подачи заявления о переходе на
упрощенную систему налогообложения налогоплательщик может,
обязательно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря года,
предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. Положения данного пункта распространяются
на всех налогоплательщиков.
Учитывая, что вышеизложенная норма введена Федеральным законом
от 31.12.2002 N 191-ФЗ, то ее действие распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Следовательно,
поменять объект налогообложения на 2003 год, заявленный до
30.11.2002, можно было только до 1 января 2003 года.
6. Вопрос: Если в 2002 году организация применяла прежнюю
упрощенную систему налогообложения, но с 1 января 2003 года
обязана применять систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, то будет ли такой переход считаться отказом от
применения упрощенной системы налогообложения. Распространяется ли
в этом случае на организацию ограничение на переход на упрощенную
систему налогообложения, указанное в пункте 7 статьи 346.13 НК РФ?
Ответ: В соответствии с НК РФ налогоплательщики, применявшие в
2002 году прежнюю упрощенную систему налогообложения, вправе на
добровольной основе перейти с 1 января 2003 года на новую
упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном
главой 26.2 НК РФ, или на общий режим налогообложения.
НК РФ установлен обязательный порядок применения
налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход (специальный налоговый режим) в случае, если
организация с 1 января 2003 года осуществляет отдельные виды
деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и если
этот специальный налоговый режим введен на территории субъекта
Российской Федерации.
На территории Хабаровского края единый налог на вмененный
доход введен с 1 января 2003 года Законом Хабаровского края от
26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском
крае" (далее по тексту - Закон N 71).
Положения пункта 7 статьи 346.13 НК РФ распространяются на
налогоплательщиков, перешедших с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения в случае утраты
права на применение упрощенной системы налогообложения.
7. Вопрос: Должна ли организация, применяющая в 2002 году
прежнюю упрощенную систему налогообложения, подавать заявление о
переходе с 1 января 2003 года на применение новой упрощенной
системы налогообложения или общего режима налогообложения или
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ с 1 января
2003 года признан утратившим силу Федеральный закон от 29.12.95
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее по
тексту - Закон N 222-ФЗ). После 1 января 2003 года организации не
вправе применять упрощенную систему налогообложения, действовавшую
в соответствии с Законом N 222-ФЗ, т.к. с этой даты вводится в
действие глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
В соответствии с требованиями статей главы 26.2 НК РФ
упрощенная система налогообложения применяется наряду с общим
режимом налогообложения. Если организацией соблюдены условия
перехода на упрощенную систему налогообложения, установленные в
пунктах 2 и 3 статьи 346.12 НК РФ, то переход на упрощенную
систему налогообложения осуществляется в соответствии с
требованиями пункта 1 статьи 346.13 НК РФ.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к
общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном
заявительном порядке.
При этом необходимо учитывать, что при осуществлении видов
деятельности, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ и Закона
N 71, налогоплательщик обязан перейти на единый налог на вмененный
доход по данному виду деятельности.
8. Вопрос: Организация осуществляет несколько видов
деятельности, в том числе по хранению автотранспортных средств на
платных автостоянках. Имеет ли право организация на переход на
упрощенную систему налогообложения с 2003 года?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26
НК РФ система налогообложения в виде единого налога применяется в
отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
Согласно Общероссийскому Классификатору услуг населению
ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от
28.06.93 N 163, в подгруппу под кодом 017000 "Техническое
обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования"
включена услуга "Хранение автотранспортных средств на платных
стоянках" - код 017608.
Таким образом, деятельность организации по хранению
автотранспортных средств на платных стоянках подлежит
налогообложению единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не
вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
II. О применении главы 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" НК РФ
1. Вопрос: Распространяется ли на другие объекты организации
торговли ограничение по площади торгового зала, установленное
подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ для магазинов и
павильонов?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26
главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (далее по
тексту - единый налог) установлены ограничения по площади
торгового зала в розничной торговле, осуществляемой через магазины
и павильоны по каждому объекту организации торговли не более
150 кв. м. На другие объекты организации торговли (киоски,
палатки, лотки, торговые места) данное ограничение не
распространяется.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в целях применения
единого налога объектами организации торговли, имеющими торговый
зал, признаются только магазин и павильон. Киосками, палатками в
указанных целях признаются объекты торговли, не имеющие торгового
зала.
2. Вопрос: Будет ли являться в целях исчисления единого налога
розничной торговлей у юридического лица или предпринимателя
реализация товаров за наличный расчет другому юридическому лицу
или предпринимателю?
Ответ: В целях применения единого налога к розничной торговле
относится торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет (кроме некоторых ограничений по видам товаров).
Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли -
продажи продавец (любое лицо), осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю (любому лицу) товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью. Если товар приобретается не для
осуществления предпринимательской деятельности, то в этом случае
розничная торговля за наличный расчет любому лицу подпадает под
единый налог.
Розничная торговля по безналичному расчету и оптовая торговля
независимо от формы расчета не облагаются единым налогом на
вмененный доход.
3. Вопрос: Является ли закрытым перечень объектов, относящихся
к стационарной сети, указанный в статье 346.27 НК РФ?
Ответ: В статье 346.27 НК РФ даны определения понятиям,
используемым в целях применения единого налога. Названной статьей
установлен перечень объектов стационарной торговой сети, который
включает в себя магазины, павильоны и киоски и который является
закрытым. При этом для целей налогообложения понятия "магазин",
"павильон" и "киоск" даны в вышеуказанной статье.
4. Вопрос: Площади каких помещений торговых заведений
включаются в понятие "площадь торгового зала"?
Ответ: Понятие "площадь торгового зала", используемое в целях
применения единого налога, является обобщающим понятием,
включающим в себя площадь всех помещений (в том числе и
арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком
для торговли. В случае отпуска товаров покупателям со склада за
наличный расчет, наличия примерочных и других помещений, в которых
находятся и обслуживаются покупатели, для расчета единого налога в
площадь торгового зала включается и площадь склада, и площадь
таких помещений.
5. Вопрос: Какие документы принимаются в качестве
инвентаризационных и правоустанавливающих для определения площади
торгового зала?
Ответ: В соответствии с требованиями статьи 346.27 НК РФ
площадь торгового зала, принимаемая для расчета единого налога,
определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих
документов. К таким документам относятся: технический паспорт на
нежилое помещение, договор аренды (субаренды) помещения, договор
на право собственности и свидетельство о государственной
регистрации, планы, схемы, экспликации и т.д. Все документы должны
быть оформлены в установленном законом порядке.
6. Вопрос: К какому виду объекта розничной торговли относятся
торговые объекты, расположенные на площадях, арендуемых в торговом
центре?
Ответ: Торговый центр в целях применения единого налога будет
считаться магазином или павильоном, если он соответствует
понятиям, используемым в главе 26.3 НК РФ. В этом случае в
соответствии с требованиями статьи 346.27 НК РФ торговый центр
будет являться объектом стационарной торговой сети. При аренде
помещения или его части в торговом центре арендованная часть
считается объектом стационарной торговой сети. Исходя из
заключенного договора аренды определяется объект организации
розничной торговли. Если в указанном договоре обозначена площадь
для арендатора с выделением площади под прилавки, витрины, мест
для продавца и покупателя и фактически указанное оборудование
установлено и имеются места для продавца и покупателя, то тогда
данный объект организации торговли будет иметь торговый зал. Если
в договоре обозначена только площадь торгового места, без
выделения места для покупателя, и фактически имеется только
прилавок, то данный объект организации торговли не будет иметь
торгового зала. При этом торговое место, принимаемое в качестве
физического показателя для расчета единого налога, не имеет
минимального и максимального размера.
7. Вопрос: Каким образом определить площадь объектов
организации торговли, принадлежащих одному налогоплательщику,
расположенных в разных частях одного здания, сооружения? Что
является критерием разделения торговых объектов одного
налогоплательщика, расположенных рядом?
Ответ: Налогоплательщики, организующие розничную торговлю в
одном помещении через одно торговое заведение независимо от места
нахождения объектов торговли: расположенных рядом или в разных
частях помещения, на одном или нескольких этажах, считаются
плательщиками единого налога от вида предпринимательской
деятельности розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, имеющие или не имеющие торгового зала.
При этом они обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и
кассовых операций, установленный в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в т.ч. по применению
контрольно - кассовых машин.
Для расчета единого налога определяется площадь по каждому
объекту организации торговли, используемому для продажи товаров и
обслуживания покупателей, с учетом ограничений, установленных
подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Общая сумма исчисленного единого налога по розничной торговле
одного налогоплательщика складывается из сумм единого налога,
исчисленных по каждому объекту организации торговли. Площадь
каждого объекта организации торговли вне зависимости от его места
нахождения в помещении должна быть обозначена в договоре аренды.
Также вне зависимости от места нахождения мест организации
торговли ведется раздельный учет показателей в случае
осуществления налогоплательщиком нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом.
Исходя из вышеизложенного, для одного налогоплательщика,
осуществляющего один вид предпринимательской деятельности,
критерием обозначения самостоятельных торговых объектов,
расположенных рядом, является их обязательная регистрация в
соответствующих органах в качестве объекта организации торговли и
наличие договора по каждому торговому объекту с выделением
размеров площади для осуществления деятельности. Наличие или
отсутствие перегородок между находящимися рядом объектами
организации торговли не влияет на порядок исчисления единого
налога, установленный главой 26.3 НК РФ.
8. Вопрос: Организация имеет сеть магазинов с торговыми
площадями до и более 150 кв. метров. Можно ли применять единый
налог на вмененный доход по магазинам с площадью торгового зала
менее 150 кв. метров одновременно с применением общеустановленной
системы налогообложения по магазинам с площадью торгового зала
более 150 кв. метров?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и применяется
наряду с общей системой налогообложения.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации может применяться единый
налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ
единый налог может применяться при розничной торговле,
осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Вместе с тем следует учитывать, что установленное подпунктом 4
пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ограничение по площади торгового зала
должно соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту
организации розничной торговли.
Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по
одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, на систему уплаты единого налога на вмененный
доход переводится в целом вид деятельности, осуществляемый
организацией, то есть вся торговая сеть организации,
удовлетворяющая требованиям главы 26.3 НК РФ, а не отдельные ее
объекты. В случае превышения площади, подлежащей ограничению, хотя
бы по одному объекту организации розничной торговли деятельность
налогоплательщика по всем объектам организации розничной торговли
будет подлежать налогообложению в общеустановленном порядке или
переводится на упрощенную систему налогообложения.
9. Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю через
четыре магазина площадью до 150 кв. м и более 150 кв. м и является
плательщиком единого налога на вмененный доход. Часть торговых
площадей магазинов сдается в субаренду третьим лицам.
С 01.01.2003 организация планирует уменьшить площади,
отведенные для розничной торговли, до 150 кв. м по каждому пункту,
соответственно увеличатся площади, сдаваемые в субаренду.
Организация просит разъяснить возможность применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также
порядок распределения площади магазина для отнесения ее к
различным видам деятельности. Достаточно ли приказа директора
предприятия о выделении определенной площади под пункт
общественного питания, а также договоров аренды и субаренды
помещения?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога устанавливается НК РФ,
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и
применяется наряду с общей системой налогообложения.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации может применяться единый
налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ
единый налог применяется при розничной торговле, осуществляемой
через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ
единый налог применяется при оказании услуг общественного питания,
осуществляемых при использовании зала площадью не более 150
квадратных метров.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала
(зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли
или организации общественного питания, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей), относятся, в частности, документы,
выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения,
поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, также
договоры аренды. Поэтому приказ директора предприятия о выделении
определенной площади под пункт общественного питания является
недостаточным основанием для определения площади, используемой
налогоплательщиком для организации общественного питания.
При этом следует учитывать, что согласно подпункту 5 пункта 2
статьи 346.26 НК РФ единым налогом облагается деятельность в сфере
общественного питания только с использованием зала обслуживания
посетителей, следовательно, кроме изготовления и реализации
кулинарной продукции в пункте общественного питания должны быть
созданы условия для ее потребления.
Исходя из вышеизложенного деятельность организации в сфере
розничной торговли и организации общественного питания будет
подпадать под налогообложение единым налогом, если площади
торговых залов (залов обслуживания посетителей), определяемые в
соответствии со статьей 346.27 НК РФ, не будут превышать 150
квадратных метров по каждому объекту организации торговли или
общественного питания по каждому виду деятельности в отдельности.
10. Вопрос: Предприятие общественного питания имеет две
торговые точки (бар с танцевальной площадкой и ресторан),
находящиеся на едином налоге на вмененный доход. Данные торговые
точки расположены в соседних залах, перед этими залами есть холл,
в котором расположена билетная касса и гардероб. Относится ли
площадь холла к площади для исчисления единого налога?
По плану БТИ площадь зала для обслуживания посетителей
113,6 кв. м, а на самом деле в действительности площадь зала
составляет 108 кв. м. Какую площадь должно взять предприятие для
исчисления налога на вмененный доход - 113,6 кв. м или 108 кв. м?
Ответ: В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь
торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для
торговли или организации общественного питания, определяемая на
основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей), относятся, в частности, документы,
выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения,
поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, также
договоры аренды.
Таким образом, для определения величины физического показателя
с целью исчисления единого налога на вмененный доход следует
учитывать только площадь зала обслуживания посетителей без учета
площади холла и прочих подсобных помещений.
Для определения площади зала обслуживания посетителей следует
руководствоваться правоустанавливающими документами, в частности -
планом БТИ, в котором должна быть отражена фактическая площадь
зала обслуживания посетителей.
11. Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью оказывает
услуги по ремонту, сервисному обслуживанию, мойке автотранспортных
средств как физическим, так и юридическим лицам. Услуги
оказываются на одной площади, одними и теми же работниками.
Какая система налогообложения применяется в деятельности по
оказанию юридическим лицам услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств? Применяется ли
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к
услугам, оказание которых оплачено посредством безналичных
расчетов?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ единый
налог может применяться в отношении предпринимательской
деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Налоговый кодекс не
связывает применение единого налога для данного вида деятельности
с тем, кому оказываются эти услуги.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых на
территории Хабаровского края применяется система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, установлены пунктом 2
статьи 1 Закона N 71.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 1 Закона N 71 оказание услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств выделено в отдельный вид предпринимательской деятельности,
для которого применяется система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг любым лицам по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств подпадает под действие Закона N 71.
Главой 26.3 НК РФ, а также Законом N 71 не оговорена форма
оплаты за оказанные услуги (за исключением розничной торговли).
Таким образом, при осуществлении деятельности по оказанию услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств по безналичному расчету и за наличный расчет применяется
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
12. Вопрос: Предприятие осуществляет ремонт и изготовление
мягкой мебели по индивидуальным заказам населения. Согласно
Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.93
N 163, данные услуги являются бытовыми платными услугами,
оказываемыми физическим лицам, с кодом подгруппы 014000. Данный
вид деятельности облагался, согласно прежнему законодательству,
единым налогом на вмененный доход.
В Законе Хабаровского края N 71 он не нашел отражения.
Предприятие для приема и оформления заказов имеет обособленные
салоны заказов с выставкой образцов обивочной ткани, мебели,
изготавливаемой на основе собственного производства. При
оформлении заказов от населения подписывается договор на
изготовление или ремонт мягкой мебели с физическим лицом и
пробивается кассовый чек.
Следует ли в рассматриваемом случае с учетом сегодняшнего
законодательства по налогообложению, считать изготовление мебели -
производством, а демонстрационные салоны - пунктами приема
заказов, так как на основе Федерального закона от 24.07.2002
N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ,
а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства РФ о налогах и сборах" нельзя считать, что данное
изготовление мебели является деятельностью по перепродаже готового
товара, то есть розничной реализацией?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ единый
налог устанавливается НК РФ, вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей
системой налогообложения.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации, может применяться единый
налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 346.26 НК РФ законами субъектов
Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом
2 статьи 346.26 НК РФ;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ
единый налог может применяться при оказании бытовых услуг.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 1 Закона N 71
единый налог применяется при оказании бытовых услуг.
Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию
бытовых услуг населению на территории Хабаровского края подлежит
налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Согласно Общероссийскому Классификатору услуг населению
ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от
28.06.93 N 163, услуга по изготовлению и ремонту мебели является
бытовой услугой с кодом подгруппы 014000.
Исходя из вышеизложенного, деятельность организации по
оказанию населению бытовой услуги по изготовлению и ремонту мебели
подлежит налогообложению в 2003 году единым налогом на вмененный
доход.
13. Вопрос: Закрытое акционерное общество, переведенное на
уплату единого налога на вмененный доход, занимается розничной
торговлей. В то же время, реализует товар, переданный по договору
комиссии, и оказывает услуги по агентскому договору (подключение
сотовых телефонов).
Подпадает ли деятельность организации в части реализации
товаров через розничную торговлю по договору комиссии и оказание
услуг по агентскому договору под действие главы 26.3 НК РФ?
Ответ: Пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ определены
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться по решению субъекта Российской Федерации данная
система налогообложения.
Законом Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 на территории
края единый налог введен в действие с 1 января 2003 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона N 71 в число видов,
в отношении которых применяется единый налог, входит розничная
торговля.
Согласно статье 346.28 главы 26.3 НК РФ и статье 3 Закона N 71
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
облагаемую единым налогом, являются плательщиками единого налога.
При отнесении деятельности, осуществляемой организацией, к
розничной торговле необходимо руководствоваться статьей 492 ГК РФ.
В соответствии с данной статьей под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу, в
ходе которой продавец передает покупателю товар для личного,
семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента. При этом ответственность по сделкам
по продаже товаров несет комиссионер, и права по ним переходят к
комиссионеру.
Таким образом, организации - комиссионеры, фактически
осуществляющие продажу товаров в розницу, переводятся на уплату
единого налога в порядке, установленном для налогоплательщиков,
занимающихся розничной торговлей.
При рассмотрении вопроса в целях налогообложения единым
налогом деятельности по оказанию услуг по агентскому договору
необходимо руководствоваться положениями статьи 346.26 НК РФ.
Согласно пункту 2 данной статьи вид деятельности, оказание услуг
по подключению сотовых телефонов, не значится в перечне видов
деятельности, в отношении которых применяется единый налог.
Исходя из вышеизложенного деятельность, осуществляемая по
агентскому договору (подключение сотовых телефонов), подлежит
обложению по общеустановленной системе налогообложения.
14. Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю
ювелирными изделиями. Площадь торгового зала составляет 50 кв. м.
Подлежит ли данный вид деятельности налогообложению в виде единого
налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ единый
налог устанавливается НК РФ, вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей
системой налогообложения.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации, может применяться единый
налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ
единый налог применяется при розничной торговле, осуществляемой
через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ розничная торговля -
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10
пункта 1 статьи 181 НК РФ, подакцизного минерального сырья,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,
ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Пунктом 4 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от
24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации" в пункт 1 статьи 181
НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми ювелирные
изделия исключены из перечня подакцизных товаров.
Таким образом, деятельность налогоплательщика по розничной
реализации ювелирных изделий с использованием торгового зала
площадью не более 150 кв. м подлежит налогообложению единым
налогом на вмененный доход.
15. Вопрос: Основным видом деятельности организации является
изготовление и ремонт очков. Кроме этого осуществляем розничную
продажу через торговую сеть готовых очков.
Является ли организация плательщиком единого налога на
вмененный доход от деятельности по изготовлению и ремонту очков?
Ответ: Согласно Общероссийскому классификатору видов
экономической деятельности ОК 029-2001, принятому и введенному в
действие с 1 января 2003 Постановлением Государственного комитета
Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001
N 454-ст, розничная торговля медицинскими товарами (в том числе
очковой оптикой) относится к розничной торговле.
При этом необходимо иметь в виду, что деятельность по продаже
очковой оптики, изготовленной (произведенной) организацией и
переданной в торговую сеть в виде готового товара для дальнейшей
реализации в розницу, не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и
не облагается единым налогом.
В данном случае продажа продукции является не торговой
деятельностью, а конечным результатом деятельности по изготовлению
и реализации продукции собственного производства.
Реализация собственной произведенной продукции через торговую
сеть, а также деятельность по изготовлению и ремонту очковой
оптики не нашли отражения в статье 346.26 главы 26.3 НК РФ и
поэтому к ним применяется общеустановленный порядок
налогообложения.
При этом необходимо иметь в виду, что розничная торговля
приобретенными товарами (готовыми очками) не относится к
деятельности по изготовлению и реализации продукции собственного
производства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ в отношении
данного вида предпринимательской деятельности применяется система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
В.Э.Колбергс
|
