О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
И ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО
ПРОГУЛА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению
компенсационные выплаты, установленные действующим
законодательством, связанные с увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) предусмотрено, что в случае неправильной формулировки причины
увольнения в трудовой книжке, препятствовавшей поступлению
работника на другую работу, суд принимает решение о выплате
работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Вступившие в законную силу судебные постановления, а также
законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения
судов согласно пункту 2 статьи 13 Гражданского процессуального
кодекса Российской Федерации являются обязательными для всех без
исключения органов государственной власти, органов местного
самоуправления, общественных объединений, должностных лиц,
граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на
всей территории Российской Федерации.
При этом следует учесть, что заработная плата, выплаченная
работнику, согласно статье 209 Кодекса является объектом
налогообложения.
Поэтому в случае выплаты работнику среднего заработка за все
время вынужденного прогула по решению суда без исчисления налога
на доходы физических лиц налоговый агент в соответствии с пунктом
5 статьи 226 Кодекса обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме задолженности налогоплательщика.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 14 статьи 255 Кодекса для целей
налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату труда за
время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
При этом организациям следует руководствоваться нормами
Трудового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 255 Кодекса в состав расходов по
оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли,
включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда.
Денежные компенсации за несвоевременную выплату заработной
платы не отвечают изложенному выше требованию и не должны
приниматься в целях налогообложения прибыли в уменьшение налоговой
базы.
По единому социальному налогу
Статьей 234 ТК РФ определена обязанность работодателя по
возмещению работнику материального ущерба, причиненного в
результате незаконного лишения его возможности трудиться.
Работодатель обязан возместить работнику не полученный им
заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности
трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если
заработок не получен в результате:
- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения
или перевода на другую работу;
- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного
исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или
государственного правового инспектора труда о восстановлении
работника на прежней работе;
- задержка работодателем выдачи работнику трудовой книжки,
внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей
законодательству формулировки причины увольнения работника;
- других случаев, предусмотренных федеральными законами и
коллективным договором.
Кроме того, на основании статьи 236 ТК РФ работодатель обязан
начислить и выплатить проценты (денежную компенсацию) в размере не
ниже одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не
выплаченной в срок заработной платы за каждый день задержки, а
также возместить согласно статье 237 ТК РФ моральный вред,
причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием
работодателя, в денежной форме в размерах, определяемых
соглашением сторон трудового договора, или в случае возникновения
спора в размерах, определенных судом.
Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом
налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Принятое судом решение обязывает работодателя провести в пользу
работника выплаты среднего заработка за время вынужденного
прогула.
Таким образом, начисленные и выплаченные согласно решению суда
суммы среднего заработка за время вынужденного прогула работника в
соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
Проценты (денежная компенсация), начисленные на задержанную
заработную плату, относятся к компенсационным выплатам, связанным
с возмещением иных расходов, и в пределах норм, установленных
статьей 236 ТК РФ, не подлежат налогообложению единым социальным
налогом (пункт 2.1.5 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных
Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).
Сумма, превышающая указанную норму, подлежит налогообложению с
учетом применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
|
