АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 01 декабря 2004 г. по делу N А73-10552/2004-50
Арбитражный суд в составе:
судьи Никитиной Т.Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Открытого
акционерного общества "Завод железобетонных изделий N 4" к ИМНС РФ
по г. Комсомольску-на-Амуре о признании недействительным решения
инспекции, выразившееся в принятии требования от 23.06.2004 N 11-
27/273/12247;
при участии:
от заявителя - генеральный директор Врублевский В.И.,
от ответчика - Алексеев С.Ю.
В соответствии со статьей 176 АПК РФ изготовление решения в
полном объеме откладывалось до 01 декабря 2004.
Предмет спора:
Открытое акционерное общество "Завод железобетонных изделий N
4" обратилось в суд с заявлением к ИМНС РФ по г. Комсомольску-на-
Амуре о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г.
Комсомольску-на-Амуре, выразившееся в принятии требования от
23.06.2004 N 11-27/273/12247 об утрате права применять упрощенную
систему налогообложения.
Суд
установил:
С 01.01.2003 Открытое акционерное общество "Завод
железобетонных изделий N 4" перешло на упрощенную систему
налогообложения, выбрав объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Камеральной проверкой установлено, что до 01.01.2003
налогоплательщик находился на общей системе налогообложения.
Согласно учетной политики организации в 2002 году моментом
определения дохода по налогу на прибыль в целях налогообложения
применялся метод начисления. По состоянию на 01.01.2003 у
организации числились авансы, полученные в оплату по договорам,
исполнение которых ожидалось в 2003 г.
Проверкой установлено, что за 2003 год доходы организации
составили 20135331 руб., в том числе авансы, полученные под
предстоящую реализацию товаров (работ, услуг) учтенные по счетам
бухгалтерского учета на 01.01.2003 в сумме 5976265 руб., авансы,
полученные в 2003 году в сумме 8006435 руб., прочие поступления в
счет реализации продукции (работ, услуг) в 2003 году в сумме
6152631 руб.
Поскольку доходы организации по итогам налогового (отчетного)
периода превысили 15 млн. рублей Инспекция МНС РФ по г.
Комсомольску-на-Амуре в адрес налогоплательщика направила
требование от 23.06.2004 N 11-27/273/12247, которым известила об
утрате права применять упрощенную систему налогообложения с июля
2003 г. и предложила представить налоговые декларации по всем
уплачиваемым налогам по общей системе налогообложения, начиная с
июля 2003 года.
Не согласившись с таким решением инспекции, заявитель обратился
с иском в суд.
По мнению заявителя, авансы в сумме 5976265 руб., полученные в
2002 году по договорам, исполнение которых осуществлялось в 2003
году, подлежат включению в налогооблагаемую базу только при
переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения. При дальнейшем применении предприятием упрощенной
системы налогообложения указанные авансы не должны включаться в
доход налогоплательщика - являющийся критерием прекращения
применения упрощенной системы налогообложения.
Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд
считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по
следующим основаниям.
В соответствии со статьей 346.14 главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения
признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса РФ, в
случае, если объектом налогообложения являются доходы организации
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенные на величину расходов.
При этом при определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5
ст. 346.18 НК РФ).
В соответствии со статьей 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" НК РФ, организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, на дату
перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу
включают суммы денежных средств, полученные в период применения
общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение
которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную
систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам
налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15
млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий
режим налогообложения.
При этом в составе доходов у налогоплательщиков должны
учитываться доходы, предусмотренные статьей 346.15 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ порядок определения
доходов для организаций применяющих упрощенную систему
налогообложения аналогичен порядку определения доходов для
организаций, уплачивающих налог на прибыль.
Порядок определения доходов от реализации предусмотрен ст. 249
НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ при реализации
товаров одним лицом другому должен осуществляться переход
(передача) товаров, должен осуществляться переход права
собственности на товары. Только при наличии объекта
налогообложения у налогоплательщика возникает обязанность по
уплате налога и исчислению налоговой базы. Следовательно,
авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с
момента реализации товаров (работ, услуг) и именно тогда
включаться в налоговую базу.
Поскольку на момент получения авансовых платежей в 2002 году
поставка товара обществом не осуществлялась, обязанность по уплате
налога у него возникла в момент реализации товара в 2003 году.
Согласно п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от
реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо дохода
от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. Следовательно, при
определении дохода от реализации для упрощенной системы
налогообложения необходимо руководствоваться не только ст. 249, но
и другими нормами главы 25 НК РФ.
Согласно статье 346.17 НК РФ датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
Кассовый метод, применяемый при упрощенной системе
налогообложения аналогичен кассовому методу, применяемому при
определении налога на прибыль (ст. 273 НК РФ).
Согласно п. 9 статьи 10 Федерального закона РФ от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ"
налогоплательщик, переходящий с определения доходов и расходов по
методу начисления на определение доходов и расходов по кассовому
методу, обязан отразить в составе доходов сумму авансовых платежей
под предстоящую реализацию товаров (работ, услуг), которая ранее
не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль.
Таким образом, авансовые платежи, которые ранее не учитывались
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, подлежат
обязательному отражению в сумме полученных доходов на момент
перехода на упрощенную систему налогообложения и с нарастающим
итогом при дальнейшем применении предприятием упрощенной системы
налогообложения.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный
суд
решил:
Открытому акционерному обществу "Завод железобетонных изделий N
4" в удовлетворении требования о признании недействительным
решения Инспекции МНС РФ по г. Комсомольску-на-Амуре, выразившееся
в принятии требования об утрате права применять упрощенную систему
налогообложения от 23.06.2004 N 11-27/273/12247 отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном
порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу
в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через
Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья
Т.Н.Никитина
|
