Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Хабаровского края

Архив (обновление)

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ ОТ 03.12.2004 N 13-15/1354-14835 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

(по состоянию на 21 августа 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
               ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
                                   
                                ПИСЬМО
               от 03 декабря 2004 г. N 13-15/1354-14835
                                   
                          О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
   
                                                Инспекции Министерства
                                                  Российской Федерации
                                        по налогам и сборам по городам
                                           и районам Хабаровского края
   
       Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по  Хабаровскому краю в связи с поступающими  запросами  от
   налогоплательщиков  направляет информацию  по  актуальным  вопросам
   налогообложения прибыли.
   
       1.  По  вопросу правомерности списания на производство товарно-
   материальных  ценностей,  выявленных в  результате  инвентаризации,
   или  стоимости  материалов, полученных при демонтаже  или  разборке
   ликвидируемого имущества.
   
       При  рассмотрении вопроса следует исходить из положений  статьи
   254  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее  по  тексту  -
   Кодекс),   пунктом  1  которой  установлено,  что  к   материальным
   расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение  сырья
   и  материалов,  используемых  в  производстве  товаров  (выполнении
   работ,   оказании  услуг)  и  (или)  образующих  их   основу   либо
   являющихся   необходимым  компонентом  при   производстве   товаров
   (выполнении работ, оказании услуг).
       Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков
   ТМЦ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации,  а
   также материалов или иного имущества, полученных при демонтаже  или
   разборке   при   ликвидации  выводимых  из  эксплуатации   основных
   средств,  отсутствуют, то стоимость выявленных  при  инвентаризации
   излишков  ТМЦ и списанных на производство и расходы по демонтажу  и
   разборке  ликвидируемого имущества в целях налогообложения  прибыли
   не относятся к расходам.
   
       2.  О признании расходов по страхованию владельцев транспортных
   средств для целей налогообложения.
   
       В  расходы, связанные с производством и реализацией, включаются
   расходы  на  обязательное и добровольное страхование в соответствии
   с  подпунктом  5 пункта 1 статьи 253 Кодекса. Согласно  статье  263
   Кодекса  расходами на обязательное страхование имущества признаются
   страховые  взносы по всем видам обязательного страхования.  Расходы
   на    обязательное    страхование   установлены   законодательством
   Российской  Федерации  и  включаются в  состав  прочих  расходов  в
   пределах   страховых  тарифов,  утвержденных   в   соответствии   с
   законодательством    Российской    Федерации     и     требованиями
   международных  конвенций. Если указанные тарифы не  утверждены,  то
   расходы  по  обязательному страхованию включаются в  состав  прочих
   расходов в размере фактических затрат.
       Страховые  премии по обязательному страхованию будут  считаться
   признанными  расходами для целей налогообложения  прибыли,  если  в
   законодательстве    Российской   Федерации   определены    объекты,
   подлежащие   обязательному  страхованию,  риски,  от  которых   эти
   объекты  должны быть застрахованы, и минимальные размеры  страховых
   сумм,  а  у  страховой компании имеется лицензия на соответствующий
   вид обязательного страхования.
       Объекты,   подлежащие   обязательному  страхованию   владельцев
   транспортных средств, определены Федеральным законом от  25.04.2003
   N  40-ФЗ  "Об  обязательном страховании гражданской ответственности
   владельцев  транспортных средств", а порядок  применения  страховых
   тарифов    установлен   Постановлением   Правительства   Российской
   Федерации от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении страховых тарифов  по
   обязательному  страхованию  гражданской ответственности  владельцев
   транспортных  средств,  их  структуры  и  порядка  применения   при
   определении страховой премии".
       Таким  образом,  исходя  из  вышеизложенного,  расходы  в  виде
   страховых    взносов   по   договорам   обязательного   страхования
   гражданской   ответственности  владельцев   транспортных   средств,
   осуществляемые  в  соответствии с Федеральным  законом  N  40-ФЗ  и
   уплаченные   налогоплательщиком  страховой   организации,   имеющей
   соответствующую   лицензию,   учитываются   в   составе    расходов
   налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.
   
       3.    О    признании   расходами   сумм   платы   за    каждого
   нетрудоустроенного инвалида.
   
       Квоты   для  приема  инвалидов  на  работу  устанавливаются   в
   соответствии  с  Федеральным законом  от  24.11.1995  N  181-ФЗ  "О
   социальной  защите  инвалидов  в  Российской  Федерации".  Согласно
   статье 21 указанного Закона организациям, численность работников  в
   которых  составляет  более  30 человек, устанавливается  квота  для
   приема   на   работу   инвалидов  в  процентах  к   среднесписочной
   численности работников (от 2 до 4 процентов).
       Механизм     установления    квоты    определяется     органами
   государственной власти субъектов Российской Федерации.
       Статьей  5  Закона  Хабаровского края от 28.04.1999  N  119  "О
   квотировании рабочих мест для инвалидов и лиц, особо нуждающихся  в
   социальной  защите  и  испытывающих трудности  в  поиске  работы  в
   Хабаровском  крае"  предусмотрено в случае  невыполнения  квоты  по
   приему  на  работу  инвалидов  внесение предприятиями  обязательной
   платы   за   каждого   нетрудоустроенного  инвалида   в   размерах,
   установленных  постановлением  Губернатора  Хабаровского  края   от
   30.09.2003  N  283  "О  порядке  квотирования  рабочих   мест   для
   инвалидов   и  лиц,  особо  нуждающихся  в  социальной   защите   и
   испытывающих  трудности  в поиске работы  в  Хабаровском  крае",  и
   составляет 1,8 тыс. рублей.
       Таким  образом, работодатель имеет право создать либо  выделить
   рабочие  места инвалидам на своем предприятии, либо внести плату  в
   рамках  установленных квот, то есть осуществляет указанные  расходы
   в рамках своей деятельности.
       Учитывая  требования  статьи  252 Кодекса,  организация  вправе
   учитывать свои расходы, связанные с обязательной платой за  каждого
   нетрудоспособного  инвалида,  в  составе  расходов,   связанных   с
   производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Кодекса.
   
       4.   О  сроке  эксплуатации  приобретенного  автомобиля,  ранее
   находящегося    в    использовании,   для   целей   налогообложения
   (автомобиль  1996  г.  выпуска  приобретен  в  апреле  2004  г.   и
   относится к 5 группе амортизации со сроком эксплуатации от 7 до  10
   лет).
   
       Согласно статье 259 Кодекса начисление амортизации производится
   исходя    из    срока   полезного   использования,    определяемого
   налогоплательщиком  в  соответствии со статьей  258  Кодекса.  Срок
   полезного  использования объекта основных  средств  определяется  в
   пределах  сроков,  установленных Классификацией  основных  средств,
   утвержденной  Постановлением Правительства Российской Федерации  от
   01.01.2002  N  1.  При  этом  дополнительного  обоснования   выбора
   конкретного    срока    эксплуатации   в    рамках    установленной
   амортизационной группой сроков не требуется.
       Однако   в  соответствии  с  пунктом  12  статьи  259   Кодекса
   организация,  приобретающая  объекты  основных  средств,  бывшие  в
   употреблении,   вправе  определять  норму  амортизации   по   этому
   имуществу  с учетом срока полезного использования, уменьшенного  на
   количество    лет   (месяцев)   эксплуатации   данного    имущества
   предыдущими  собственниками. Если срок  фактического  использования
   основного  средства у предыдущих собственников окажется равным  или
   превышающим   срок   его   полезного  использования,   определяемый
   Классификацией    основных    средств,   налогоплательщик    вправе
   самостоятельно   определять  срок  полезного  использования   этого
   основного  средства  с  учетом требований  техники  безопасности  и
   других факторов.
       Таким  образом, по ранее используемому приобретенному основному
   средству  срок эксплуатации от 7 до 10 лет устанавливается  с  даты
   ввода    в    эксплуатацию   основного   средства.   При    наличии
   доказательств,  подтверждающих  эксплуатацию  и  срок  эксплуатации
   основного   средства   до  его  приобретения,  организация   вправе
   определить  срок полезного использования с учетом положений  пункта
   12 статьи 259 Кодекса.
   
       5.  Об учете в составе расходов в целях налогообложения прибыли
   платы с владельцев тяжелых автотранспортных средств.
   
       Постановлением   главы  администрации  Хабаровского   края   от
   24.07.1997  N  320 "О взимании платы с владельцев или пользователей
   автомобильного  транспорта,  перевозящего  грузы,  при  проезде  по
   автодорогам   общего  пользования  Хабаровского   края"   утвержден
   порядок    взимания   платы   с   владельцев   или    пользователей
   автомобильного  транспорта,  перевозящего  тяжеловесные  грузы   по
   дорогам общего пользования Хабаровского края.
       Указанная  плата  по своей правовой основе имеет  специфическую
   цель,   она   направляется   на  компенсацию   ущерба,   наносимого
   автомобильным  дорогам тяжеловесными автотранспортными  средствами,
   и  возмещение  расходов  по  содержанию, ремонту,  реконструкции  и
   строительству автомобильных дорог общего пользования.
       В  соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 256  Кодекса  в
   состав  внереализационных расходов, не связанных с производством  и
   реализацией, включаются расходы на возмещение причиненного ущерба.
       Таким   образом,   плата   с   владельцев   или   пользователей
   автомобильного  транспорта,  перевозящего  тяжеловесные  грузы   по
   дорогам  Хабаровского края, являющаяся компенсацией  за  нанесенный
   ущерб   транспортными   средствами   дорожному   полотну   субъекта
   Российской   Федерации,  учитывается  в  составе  внереализационных
   расходов организации при расчете налога на прибыль.
   
       6.  О  дате признания расходов при расчетах с энергоснабжающими
   организациями.
   
       Затраты  налогоплательщика  на  приобретение  топлива,  воды  и
   энергии  всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку
   всех  видов энергии, отопление зданий и расходы на трансформацию  и
   передачу энергии в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи  254
   Кодекса относятся к материальным расходам.
       Статьей  252  Кодекса  установлено,  что  расходами  признаются
   обоснованные     и     документально    подтвержденные     затраты,
   осуществленные налогоплательщиком.
       Как  установлено пунктом 1 статьи 272 Кодекса, при установлении
   расходов  по  методу  начисления датой  осуществления  материальных
   расходов,   связанных   с  услугами  (работами)   производственного
   характера  (в  том  числе  отпуск энергии и  воды),  является  дата
   подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.
       При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета
   данной  хозяйственной операции является договор с  энергоснабжающей
   организацией,  заключенный в соответствии  с  Гражданским  кодексом
   Российской Федерации, или иные документы, к которым относится  счет
   энергоснабжающей     организации,    предъявленный     организации-
   налогоплательщику, в котором определена поставка электроэнергии,  а
   также других видов энергии.
       Расчеты   за   использованную  воду,  тепло-  и  электроэнергию
   осуществляются  на  основании счетов ресурсоснабжающих  организаций
   согласно  пункту  2  Порядка  расчетов за  электрическую,  тепловую
   энергию    и    природный    газ,   утвержденного    Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 04.04.2000 N 294 и пункту  74
   Правил   пользования   системами  коммунального   водоснабжения   и
   канализации  в  Российской  Федерации, утвержденных  Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167.
       Таким   образом,  основанием  для  учета  данных  хозяйственных
   операций  будут  являться  договор, заключенный  в  соответствии  с
   Гражданским   кодексом   Российской  Федерации,   и   счет-фактура,
   предъявленная     налогоплательщику    и    отражающая     поставку
   электроэнергии  и  других  видов энергии с  приложением  "Расчетной
   ведомости отпущения тепловой энергии".
       У   покупателя   услуг   энергоснабжающей   организации   датой
   осуществления расходов будет являться дата выставления счета (счет-
   фактуры).
   
       7.  Об учете расходов по автомобилю, полученном в безвозмездное
   пользование арендатором, в целях налогообложения.
   
       С  точки зрения гражданского законодательства, исходя из статьи
   689  Гражданского кодекса Российской Федерации, передача  имущества
   и   имущественных  прав  в  безвозмездное  пользование   признается
   ссудой.
       Договор  безвозмездного пользования, по своей  сути,  близок  к
   договору  аренды.  Поэтому к договорам ссуды применяются  отдельные
   правила,  установленные  для  договоров  аренды.  Основное  отличие
   договора   ссуды   от   договора  аренды  -  условие   обязательной
   возмездности.
       При получении имущества в безвозмездное пользование организация
   приобретает   имущественное  право  -   право   пользования   чужим
   имуществом.   Безвозмездно   полученные   имущественные   права   в
   соответствии   с  пунктом  8  статьи  250  Кодекса  включаются   во
   внереализационные   доходы.  При  этом   оценку   доходов   следует
   производить  исходя  из  рыночной  стоимости  арендной   платы   на
   аналогичное имущество с учетом положений статьи 40 Кодекса.
       Статьей    695    Гражданского   кодекса    установлено,    что
   ссудополучатель    обязан   поддерживать   вещь,    полученную    в
   безвозмездное   пользование,   в   исправном   состоянии,   включая
   осуществление  текущего  и  капитального  ремонтов,  и  нести   все
   расходы  на  ее  содержание, если иное не  предусмотрено  договором
   безвозмездного пользования.
       Если  арендованный  автомобиль  используется  организацией  для
   целей  извлечения дохода, то указанные затраты организации являются
   экономически   оправданными  и  при  документальном   подтверждении
   согласно   статье  252  Кодекса  включаются  в  расходы   в   целях
   налогообложения прибыли.
       Таким   образом,   затраты   ссудополучателя   по   поддержанию
   имущества,  полученного в безвозмездное пользование и используемого
   для  целей  производства  и  реализации продукции  (работ,  услуг),
   рассматриваются в составе прочих расходов в порядке,  установленном
   главой  25  Кодекса  при  условии, что необходимость  таких  затрат
   возникла в процессе эксплуатации имущества.
   
       8.   О   признании   затрат  по  содержанию,   эксплуатации   и
   техническому  обслуживанию  недвижимого  имущества,  не  прошедшего
   государственную  регистрацию, расходами для  целей  налогообложения
   прибыли.
   
       В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса  для
   целей  налогообложения  прибыли расходы  на  содержание,  ремонт  и
   техническое  обслуживание основных средств  и  иного  имущества,  а
   также   на  поддержание  его  в  исправном  (актуальном)  состоянии
   включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.  При
   этом  Кодекс не ставит возможность включения указанных  расходов  в
   расчет  налоговой  базы  по  налогу на  прибыль  в  зависимости  от
   наличия   либо   отсутствия   государственной   регистрации   права
   собственности  на  объект недвижимого имущества,  при  эксплуатации
   которого такие расходы осуществляются.
       Необходимо,    чтобы   указанные   расходы   были   обоснованы,
   документально   подтверждены   и  осуществлены   организацией   для
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Факт отсутствия государственной регистрации права собственности
   имеет  значение  исключительно  для  целей  определения  даты   его
   включения  в  соответствующую  амортизационную  группу   и   начала
   начисления амортизации по зданию.
       Пунктом  1  статьи 318 Кодекса установлено, что при  применении
   организацией  доходов  и расходов по методу начисления  расходы  на
   содержание   и  эксплуатацию,  ремонт  и  техническое  обслуживание
   здания  являются косвенными расходами и признаются  в  соответствии
   со  статьей  272  Кодекса  в том отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором они осуществлены, независимо от времени фактической  оплаты
   таких расходов.
   
       9.  О  формировании  резервов предстоящих  расходов  на  оплату
   отпусков.
   
       Порядок  учета  расходов на формирование  резервов  предстоящих
   расходов   на   оплату  отпусков  регламентируется  статьей   324.1
   Кодекса.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи  324.1  Кодекса  в  случае
   принятия  решения  о  равномерном учете для  целей  налогообложения
   предстоящих  расходов  на  оплату отпусков налогоплательщик  обязан
   отразить  в  учетной  политике  порядок  формирования  резервов  на
   оплату   отпусков  и  определить  предельную  сумму  отчислений   и
   ежемесячный процент отчислений в резерв.
       Согласно  пункту 2 статьи 324.1 Кодекса расходы на формирование
   резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на  счета
   учета   расходов   на   оплату   труда  соответствующих   категорий
   работников.
       На  конец  налогового периода налогоплательщик обязан  провести
   инвентаризацию указанного резерва.
       Недоиспользованные   на  последний  день  текущего   налогового
   периода  суммы указанного резерва подлежат обязательному  включению
   в состав налоговой базы текущего налогового периода.
       Кодекс   не   предусматривает  увеличение  резерва   на   сумму
   превышения  фактических  расходов на  оплату  отпусков  над  суммой
   резерва, фактически сформированного в течение налогового периода.
       В   соответствии   с  пунктом  3  статьи  324.1   Кодекса   при
   недостаточности    средств   фактически    начисленного    резерва,
   подтвержденного   инвентаризацией   на   последний   рабочий   день
   налогового  периода, налогоплательщик обязан  по  состоянию  на  31
   декабря  года,  в котором резерв был начислен, включить  в  расходы
   сумму  фактических  расходов на оплату  отпусков  и  соответственно
   сумму  единого  социального налога, по которым ранее не  создавался
   резерв.
   
                                             Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                          В.Э.Колбергс
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz