Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Хабаровского края

Архив (обновление)

 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ ОТ 22.03.2006 N 15-32/6000 О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(по состоянию на 21 августа 2006 года)

<<< Назад


                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                         ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 22 марта 2006 г. N 15-32/6000
                                   
                       О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
   
       Управление  ФНС  России  по Хабаровскому  краю  направляет  для
   размещения    в   СПС   "КонсультантПлюс"   ответы    на    вопросы
   налогоплательщиков    по    налогу   на   добавленную    стоимость,
   подготовленные отделом косвенных налогов Управления.
       Приложение: 3 л., в 1 экз.
   
                                          Советник налоговой службы РФ
                                                               I ранга
                                                          В.Э.Колбергс
   
   
   
   
   
       Предприятие обращается с просьбой дать разъяснения по следующим
   вопросам:
       1.  Нами  по  состоянию на 31.12.2005 проведена  инвентаризация
   кредиторской   задолженности  и  определены  суммы   НДС,   которые
   необходимо  списать в размере 1/6 ежемесячно в течение  полугода  в
   соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-
   ФЗ  "О  внесении  изменений  в  главу 21  части  второй  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  и  о  признании  утратившими   силу
   отдельных  положений актов законодательства Российской Федерации  о
   налогах  и  сборах".  Учет входного НДС производился  раздельно  от
   расходов  на  производство  продукции  на  внутренний  рынок  и  на
   экспорт.   Правомерно  ли  возмещение  всей   суммы   1/6   НДС   в
   соответствии  с актом инвентаризации независимо от вида  выручки  -
   экспорт  либо внутренний рынок? В случае, если выручки в каком-либо
   из шести месяцев нет, возможно ли возмещение 1/6 НДС?
       2.  У  предприятия, занимавшегося производством  и  реализацией
   экспортной  лесопродукции,  в течение  года  имелась  задолженность
   перед  поставщиками, соответственно в декларациях по НДС по  ставке
   ноль  процентов  не  был  заявлен  к  возмещению  входной  НДС   не
   оплаченный.  В  результате,  при реализации  остатков  продукции  и
   погашении  кредиторской  задолженности  в  декларации  за  отчетный
   период  заявлена  сумма оплаченного входного НДС  на  реализованную
   продукцию,  оставляющая более 18% от суммы  выручки,  отраженной  в
   данной декларации. Правомерны ли наши действия? Если нет, то  каков
   порядок возмещения входного НДС в данной ситуации?
       3.  Срок исковой давности по счету-фактуре определен как 3 года
   с  даты  составления  либо  с даты оплаты.  На  конец  2005  г.  на
   предприятии   не  возмещен  НДС  по  счету-фактуре,  срок   исковой
   давности  по  которому истек, в январе 2006 г. данный  счет-фактура
   был  оплачен.  Так  как с 2006 г. факт оплаты  не  имеет  значения,
   правомерно ли возмещать НДС по данному счету-фактуре в размере  1/6
   в  соответствии с актом инвентаризации, проведенной по состоянию на
   31.12.2005?  Будет  ли  данный  счет-фактура  расценен  как   счет-
   фактура, по которому истек срок исковой давности?
   
       Ответ:
       1. Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-
   ФЗ  "О  внесении  изменений  в  главу 21  части  второй  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации (далее  -  Кодекса)  и  о  признании
   утратившими   силу   отдельных  положений  актов   законодательства
   Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон  N  119-ФЗ)
   налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие  до
   вступления  в  силу указанного Закона момент определения  налоговой
   базы   как  день  отгрузки,  производят  вычеты  сумм  налога,   не
   оплаченных  при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных
   прав,  которые были приняты ими к учету до 1 января  2006  года,  в
   первом полугодии 2006 года равными долями.
       При  этом пунктом 9 статьи 167 Кодекса в отношении операций  по
   реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1  -
   3,  8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, установлен особый
   порядок  определения налоговой базы по указанным товарам  (работам,
   услугам),  в соответствии с которым моментом определения  налоговой
   базы  по  указанным  товарам (работам, услугам) является  последний
   день   месяца,   в   котором   собран  полный   пакет   документов,
   предусмотренных статьей 165 Кодекса.
       При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок
   принятия  к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении
   операций  по  реализации  товаров (работ,  услуг),  налогообложение
   которых  производится  по  ставке  0  процентов.  Согласно  данному
   порядку  указанные суммы налога принимаются к вычету  на  основании
   отдельной  налоговой  декларации  и  при  условии  представления  в
   налоговый   орган   соответствующих   документов,   предусмотренных
   статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой  базы,
   установленный статьей 167 Кодекса.
       Учитывая изложенное, момент определения налоговой базы, а также
   порядок  принятия  к  вычету сумм налога, установленный  статьей  2
   Закона  N 119-ФЗ в отношении операций по реализации товаров (работ,
   услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке  0
   процентов, не распространяется.
       Налоговые   вычеты  по  приобретенным  до  01.01.2006   товарам
   (работам,  услугам), использованным для производства  и  реализации
   товаров  (работ,  услуг), операции по реализации  которых  подлежат
   налогообложению  по  налоговой ставке 0 процентов,  производятся  в
   порядке, действующем до 01.01.2006.
       Следовательно,  суммы  налога  по товарам  (работам,  услугам),
   основным  средствам, нематериальным активам, имущественным  правам,
   приобретенным для осуществления операций, перечисленных в пункте  1
   статьи   164  Кодекса,  при  инвентаризации  остатков  кредиторской
   задолженности для определения суммы налога, подлежащей  списанию  в
   1 полугодии 2006 года, не учитываются.
       В  соответствии  с п. 2 ст. 173 Кодекса, если  сумма  налоговых
   вычетов  в  каком-либо  налоговом  периоде  превышает  общую  сумму
   налога,  исчисленную  в  соответствии  со  статьей  166  Кодекса  и
   увеличенную  на  суммы налога, восстановленного  в  соответствии  с
   пунктом  3  статьи 170 Кодекса, положительная разница между  суммой
   налоговых  вычетов  и  суммой  налога,  исчисленной  по  операциям,
   признаваемым объектом налогообложения в соответствии с  подпунктами
   1   и   2   пункта  1  статьи  146  Кодекса,  подлежит   возмещению
   налогоплательщику  в  порядке и на условиях, которые  предусмотрены
   статьей  176  Кодекса,  за  исключением  случаев,  когда  налоговая
   декларация  подана налогоплательщиком по истечении трех  лет  после
   окончания соответствующего налогового периода.
       Из  смысла  данного  пункта  следует,  что  если  в  каком-либо
   налоговом  периоде  выручка от реализации  товаров  (работ,  услуг)
   отсутствует,  право на вычет по налогу на добавленную стоимость,  в
   том  числе  в  размере  1/6 части, в данном  налоговом  периоде  не
   возникает.
       2.  Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации товаров,
   вывезенных  в  таможенном режиме экспорта, налогообложение  налогом
   на  добавленную  стоимость  производится  по  ставке  в  размере  0
   процентов  при условии представления в налоговые органы документов,
   подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом  суммы  налога
   на  добавленную  стоимость,  уплаченные  при  приобретении  товаров
   (работ,   услуг),   использованных  при   осуществлении   указанных
   операций,   подлежат   вычету  на  основании  отдельной   налоговой
   декларации.
       В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса превышение сумм налоговых
   вычетов  над  суммами  налога  на  добавленную  стоимость  подлежит
   возмещению  налогоплательщику в порядке,  предусмотренном  ст.  176
   Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация  подана
   налогоплательщиком   по   истечении  трех   лет   после   окончания
   соответствующего налогового периода.
       Учитывая  изложенное, при осуществлении операций по  реализации
   товаров   на   экспорт  суммы  налога  на  добавленную   стоимость,
   уплаченные  поставщикам  товаров (работ,  услуг)  и  не  заявляемые
   налогоплательщиком  в  качестве  налоговых  вычетов   в   отдельной
   налоговой   декларации  одновременно  с  реализацией   товаров   на
   экспорт,   поскольку  в  момент  определения  налоговой   базы   по
   налоговой  ставке  0 процентов указанные суммы  не  были  оплачены,
   подлежат   возмещению  до  истечения  трех  лет   после   окончания
   налогового периода, за который подавалась данная декларация.
       При  этом  для  обоснования налоговых вычетов налогоплательщику
   следует  одновременно с налоговой декларацией за период, в  котором
   предъявлены  налоговые  вычеты,  повторно  представить   документы,
   подтверждающие  правомерность применения нулевой  ставки  налога  с
   отражением   в   указанной   декларации  оборотов   по   реализации
   экспортных товаров.
       3.  При  проведении  инвентаризации кредиторской  задолженности
   учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые  к  учету,
   но  не  оплаченные  товары (работы, услуги), в том  числе  основные
   средства  и нематериальные активы, имущественные права,  в  составе
   которой  имеются предъявленные при их приобретении суммы налога  на
   добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые  вычеты
   за  истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов) с  момента
   образования     кредиторской    задолженности    (за    исключением
   кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 сроком  исковой
   давности).
       В  вашем  случае,  поскольку срок исковой  давности  по  счету-
   фактуре  истек, оснований для применения налоговых вычетов  в  2006
   году не имеется.
   
                                    Начальник отдела косвенных налогов
                                                           М.В.Томаева
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz