УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 17 мая 2006 г. N 16-15/11680@
О СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в
связи с многочисленными запросами по порядку исчисления ЕНВД
направляет ответы на следующие вопросы.
1. Вопрос: Арендатор осуществляет торговую деятельность. В
соответствии с договором занимает помещение, состоящее из двух
комнат под офис. В одной их них происходят расчеты с покупателями
безналичным способом. При этом арендодатель не знает, где
арендатор передает товар покупателю. Может ли арендодатель в
данном случае уплачивать единый налог на вмененный доход с
использованием физического показателя "торговое место"?
Ответ: В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
подпунктом 11 пункта 2 решения Хабаровской городской Думы от
20.09.2005 N 123 "О введении на территории городского округа
"Город Хабаровск" единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на территории города Хабаровска" в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих
залов обслуживания посетителей, применяется система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее -
ЕНВД).
В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса под
стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается
торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения
торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные
специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные
для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К
данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (его
часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-
бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение,
имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих
мест.
Общие требования и основные признаки, характеризующие типы
предприятий розничной торговли, регулируются Государственным
стандартом Российской Федерации "Розничная торговля. Классификация
предприятий" ГОСТ 51773-2001, принятым и введенным в действие
Постановлением Госстандарта России от 05.07.2001 N 259-ст.
При этом по инвентаризационным, правоустанавливающим документам
в целом на данный объект розничной торговли должен быть определен
статус "магазина", "павильона" либо "функциональное помещение", но
при этом в экспликации площадей помещений в графе "назначение
частей помещения" отражено наличие "торговых помещений",
"торгового зала", "торгового отдела".
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей применения
единого налога на вмененный доход под торговым местом следует
понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
То есть данной нормой не установлено ограничение по виду сделки
купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли).
Таким образом, если сданное в аренду помещение в соответствии с
правоустанавливающими и инвентаризационными документами не
относится к магазину или павильону, то деятельность организации по
передаче в аренду стационарного торгового места для заключения
сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой)
переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
2. Вопрос: Арендодатель предоставляет в аренду часть нежилого
здания под офис, склад и торговую площадь. Какое налогообложение
будет у арендодателя?
Ответ: В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей
применения единого налога на вмененный доход под торговым местом
следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-
продажи.
Если сданное в аренду помещение в соответствии с
правоустанавливающими и инвентаризационными документами не
относится к магазину или павильону, но в нем заключаются сделки
купли-продажи, то в целях применения системы налогообложения в
виде ЕНВД оно признается торговым местом и деятельность
организации по передаче в аренду стационарного торгового места для
заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой
торговли) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Если в помещениях, сданных под офис и склад, сделки купли-
продажи не заключаются, то деятельность по сдаче этих помещений в
аренду на ЕНВД не переводится.
3. Вопрос: Арендодатель сдает нежилое помещение арендатору под
оптово-розничную торговлю общей площадью 160 квадратных метров.
Будет ли арендодатель плательщиком единого налога на вмененный
доход с использованием физического показателя базовой доходности
"торговое место"?
Ответ: Если помещение, сданное в аренду одному арендатору, не
относится к магазину или павильону, для арендодателя оно
признается одним стационарным торговым местом, переданным для
заключения сделок купли-продажи. В данном случае площадь помещения
не имеет значение. В отношении деятельности организации по
передаче в аренду стационарного торгового места применяется
система в виде ЕНВД. Базовая доходность по данной деятельности
установлена в размере 6000 рублей за каждое торговое место,
переданное во временное владение или пользование другим
хозяйствующим субъектам.
4. Вопрос: Одно помещение арендуют два арендатора: один
арендатор занимает часть помещения под офис, а другой - под
торговую деятельность. Какое налогообложение в данном случае у
арендодателя?
Ответ: Деятельность организации по передаче в аренду для
заключения сделок купли-продажи части помещения, которое в
соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными
документами не относится к магазину или павильону, подпадает под
налогообложение в виде ЕНВД, как передача в аренду стационарного
торгового места для заключения сделок купли-продажи.
В отношении деятельности по передаче в аренду части помещения
под офис применяется общеустановленная система налогообложения
либо по желанию налогоплательщика и в порядке и на условиях,
предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса.
5. Вопрос: Арендатор арендует помещение под торговлю продуктами
питания. В помещении установлены столик и стулья для посетителей.
Является ли в данном случае арендодатель плательщиком единого
налога на вмененный доход?
Ответ: Реализация продуктов питания относится к розничной
торговле. Для создания удобств покупателям организатор розничной
торговли может организовать для покупателей места отдыха,
установив в торговом помещении столы и стулья. При этом оказанные
покупателям услуги являются услугами розничной торговли, а не
услугами общественного питания.
Если помещение, в котором осуществляется розничная торговля и
оказание услуг розничной торговли, в соответствии с
правоустанавливающими и инвентаризационными документами не
относится к магазину или павильону, то сдача в аренду этого
стационарного торгового места подпадает под уплату ЕНВД.
6. Вопрос: Один арендатор арендует помещение, состоящее из двух
комнат для осуществления торговли. Какое количество стационарных
торговых мест в этом случае передано в аренду?
Ответ: В соответствии со статьей 346.29 Кодекса в качестве
физического показателя базовой доходности в отношении указанной
деятельности используется "количество торговых мест, переданных во
временное владение или пользование другим хозяйствующим
субъектам". Если арендатор по одному договору аренды арендует для
одной торговой точки одно помещение, которое в соответствии с
правоустанавливающими и инвентаризационными документами не
относится к магазину или павильону, но состоит из двух комнат, для
арендодателя эту деятельность следует рассматривать как сдачу в
аренду одного стационарного торгового места.
7. Вопрос: Если арендатор не выполняет условия договора аренды
и использует помещение, изначально арендованное под ремонтно-
строительную деятельность, для торговли, обязан ли он уведомить
арендодателя о смене вида деятельности? Должен ли арендодатель
контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора?
Ответ: В соответствии со статьей 23 Кодекса обязанность по
уплате законно установленных налогов лежит на налогоплательщике.
Таким образом, если арендатор использует арендованное помещение
как стационарное торговое место для заключения сделок купли-
продажи, то арендодатель в отношении сдачи в аренду этого
стационарного торгового места переводится на уплату единого налога
на вмененный доход.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации предпринимательской деятельностью является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли, во избежание
убытков арендодатель должен контролировать осуществляемые виды
деятельности арендатора, и поэтому он вправе требовать от него
уведомления об изменении его вида деятельности.
8. Вопрос: Арендодатель осуществляет два вида
предпринимательской деятельности, попадающие под различные
специальные налоговые режимы (УСНО и ЕНВД). Каким образом вести
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций? Что
понимается под "иными режимами налогообложения" в пункте 7 статьи
346.26 Кодекса?
Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом,
осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают
налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
настоящим Кодексом.
В данном случае "иные режимы налогообложения" - это режимы
налогообложения, отличные от налогообложения в виде ЕНВД. Кроме
ЕНВД Кодексом предусмотрены следующие режимы налогообложения:
общеустановленная система налогообложения, упрощенная система
налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
9. Вопрос: Учитываются ли в составе доходов при упрощенной
системе налогообложения доходы, полученные в виде авансов?
Ответ: В целях применения главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса применяется кассовый метод, поэтому
полученные авансы учитываются в составе доходов.
10. Вопрос: Каким образом распределяются коммунальные расходы
(электроэнергия, водоснабжение, вывоз твердых бытовых отходов) при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, попадающих
под налогообложение ЕНВД и УСНО?
Ответ: В целях применения упрощенной системы налогообложения
налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы только на
расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. В
соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса расходы на
приобретение воды, энергии, отопление зданий могут быть учтены в
составе материальных расходов. Расходы на вывоз мусора не
предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, поэтому не могут
быть учтены в целях применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, переведенные
по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае
невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по
налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти
расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем
объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
11. Вопрос: Требуется ли вести книгу учета доходов и расходов в
отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Согласно статье 346.24 Кодекса обязаны вести Книгу учета
доходов и расходов налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения. Для плательщиков ЕНВД Кодексом такая
обязанность не предусмотрена.
12. Вопрос: Каким документом должен руководствоваться
арендодатель для определения предпринимательской деятельности,
попадающей под налогообложение ЕНВД?
Ответ: Основанием для уплаты ЕНВД является фактическое
осуществление налогоплательщиком вида предпринимательской
деятельности, подпадающего под налогообложение в виде ЕНВД.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
|
